Не позднее 1 апреля организации должны отчитаться по налогу на доходы физических лиц. Как заполнить данные о профессиональных вычетах, а также кому и в какой сумме их предоставить, мы расскажем в нашем материале.
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
Чтобы получить профессиональный вычет у налогового агента, налогоплательщику достаточно подать ему письменное заявление. Организация - источник дохода предоставляет профвычеты следующим физическим лицам:
- выполняющим работы (оказывавшим услуги) по договорам гражданско-правового
характера;
- получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Выплаты по гражданским договорам
Профессиональный вычет по доходам, полученным от выполнения договоров гражданско-правового характера, налоговый агент предоставляет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Причем расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением этих работ, оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Пример 1.
С гражданином заключен договор, по которому он должен выполнить работы в другом городе. Сумма вознаграждения - 50000 руб. Согласно подтверждающим документам, расходы на проезд и проживание составили 12000 руб. Гражданин подал в бухгалтерию заявление на предоставление ему профессионального налогового вычета.
Ситуация 1. По договору организация компенсирует гражданину расходы на проезд и проживание (12000 руб.).
Сумму возмещения нельзя рассматривать в качестве командировочных расходов. Не облагаются налогом на доходы физических лиц командировочные расходы, оплаченные работнику организации работодателем, а в данном же случае это не так. Кстати, также считают и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 18.03.02 № 27-11а/11731). Поэтому сумма возмещения - 12000 руб. - включается в доход физического лица, облагаемый по ставке 13 процентов.
В то же время по заявлению физического лица ему предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Таким образом, налогооблагаемый доход гражданина составил 50000 руб., а сумма удержанного при выплате вознаграждения налога - 6500 руб. (50000 руб. x 13%).
Ситуация 2. Расходы на проезд и проживание организация не компенсирует.
Доход гражданина составил 50000 руб. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ организация - налоговый агент предоставляет ему профессиональный налоговый вычет 12000 руб. Налогооблагаемый доход равен 38000 руб. (50000 - 12000), а сумма удержанного при выплате налога - 4940 руб. (38000 руб. x 13%).
В налоговой карточке (форма № 1-НДФЛ) сумма профвычета указывается в разделе 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (для доходов, облагаемых по ставкам 13 и 30%)" в поле "Налоговые вычеты, за исключением стандартных" за соответствующий месяц. Код вычета по гражданско-правовым договорам - 403.
В справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) код вычета проставляется в разделе 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)" в графе "Код вычета" напротив тех видов дохода, по которым предоставляются вычеты. Сумма вычета вписывается по графе "Сумма вычета".
В том случае, если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы, связанные с выполнением гражданско-правового договора, профессиональный вычет ему не полагается. Иная ситуация с авторскими договорами.
Авторские вознаграждения
Доходы физических лиц по договорам на выплату авторских вознаграждений бухгалтер уменьшает на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если физическое лицо не в состоянии подтвердить свои расходы, бухгалтер уменьшает доходы в пределах установленного норматива (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Пример 2.
За публикацию в СМИ физическому лицу по авторскому договору начислено вознаграждение в размере 9000 руб. Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представлены не были.
Так как расходы не подтверждены документально, автору полагается профессиональный вычет в пределах норматива. Он составит 20 процентов от суммы авторского вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ), то есть 1800 руб. (9000 руб. x 20%). При выплате дохода с автора будет удержан налог на доходы физических лиц в сумме 936 руб. ((9000 руб. - 1800 руб.) x 13%).
Код профвычета в пределах норматива для заполнения форм № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ - 405. Если профвычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, то код - 404.
Обратите внимание, профессиональные вычеты по авторским вознаграждениям предоставляются не только при исчислении налога на доходы физических лиц, но и при начислении ЕСН (п. 5 ст. 237 НК РФ, письмо Минфина России от 12.11.03 № 04-02-05/2/65).
Начать дискуссию