Вопрос о расчете коэффициента К2 (корректирующего коэффициента базовой доходности в части фактического периода времени осуществления деятельности) поднимался неоднократно с начала 2006 года. В своем письме от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/319 Минфин разъяснил, возможно ли учитывать реальное время работы предприятия при расчете коэффициента К2.
Е. Дубасова
Рассмотрим, как изменится сумма ЕНВД к уплате, если фирма применяет подкоэффициент режима работы (пример 2) и если не применяет (пример 1).
Определяем коэффициент К2В действующей редакции Налогового кодекса значение корректирующего коэффициента К2, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Коэффициент К2 содержит в своей сути информацию о влиянии различных факторов на результат предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 7 статьи 346.29 Налогового кодекса, значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения на календарный год.
Если уполномоченный орган устанавливает единое значение коэффициента К2 (п. 6, ст. 346.29 НК РФ), то налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Расчет корректировкиЗначения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляются до третьего знака после запятой в соответствии с приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н.
Согласно многим письмам Минфина и ФНС, вместе с декларацией по ЕНВД надо представить в приложении подробный расчет корректировки в произвольной форме (письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-11-05/227, настоящее письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/319). Если, согласно письму Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/319, откорректировать К2, исключая из периода ведения предпринимательской деятельности праздничные и выходные дни, то в каждом налоговом периоде К2 будет отличаться.
Таким образом, организация может значительно уменьшить сумму ЕНВД за счет применения подкоэффициентов к коэффициенту К2. В нашем примере сумма экономии на ЕНВД для ООО «Мебель» составит 16 182 рубля. Расчет К2 следует представить в свою налоговую инспекцию в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход. Такой расчет можно составить в произвольной форме.
Пример 1Рассмотрим расчет коэффициента К2 на примере ООО «Мебель».
ООО «Мебель» арендует 124 кв. м в мебельном торговом комплексе на территории г. Химки Московской области.
Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в соответствии с постановлением от 16 ноября 2005 г. № 188 главы муниципального образования «Химкинский район» Московской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городском округе Химки».
В соответствии с этим постановлением розничная торговля в г. Химки облагается ЕНВД (используемое значение коэффициента К2 = 1).
Например, график работы ООО «Мебель» — 5 дней в неделю, с двумя выходными. Режим работы продавцов сменный. Предприятие не применяет подкоэффициент режима работы.
В III квартале 2007 года фирма работала в следующем режиме: июль — 31 день, август — 31 день, сентябрь — 30 дней.
Расчет ЕНВД: базовая доходность = 1800 руб./кв. м, площадь торгового зала = 124 кв. м
К2 = 1
ЕНВД = (1800 руб./кв. м × 124 кв. м + 1 800 руб./кв. м × 124 кв. м + 1 800 руб./кв. м × 124 кв. м) × 1,096 × 1 × 15 % = 110 082 руб.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 81 147 руб. Это более 50 процентов от суммы ЕНВД.
ЕНВД к уплате составил 55 041 руб.
Рассмотрим, как изменится сумма ЕНВД за III квартал 2007 года, если ООО «Мебель» применит подкоэффициент режима работы.
В III квартале 2007 года фирма работала в следующем режиме: июль — 22 рабочих дня, август — 23 рабочих дня, сентябрь — 20 рабочих дней.
Расчет подкоэффициента К2 выглядит следующим образом:
(22 : 31 + 23 : 31 + 20 : 30) : 3 = 0,706
К2 = 1 × 0,706 = 0,706.
Расчет ЕНВД:
базовая доходность = 1800 руб./кв. м
площадь торгового зала = 124 кв. м
К1 = 1,096
ЕНВД = (1 800 руб./кв. м × 124 кв. м + 1 800 руб./кв. м × 124 кв. м + 1 800 руб./кв. м × 124 кв. м) × 1,096 × 0,706 × 15 % = 77 718 руб.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 81 147 руб. Это более 50 процентов от суммы ЕНВД.
ЕНВД к уплате составил: 77 718 : 2 = 38 859 руб.
Автор - главный бухгалтер ООО «БЛМ-М»
Начать дискуссию