Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/51 от 26.03.2010 разъясняет определения налогового статуса иностранного сотрудника организации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.
Дни нахождения за пределами РФ независимо от цели выезда не учитываются за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом.
До момента, пока время нахождения работника на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом РФ, и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.
Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке 13%.
Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам, и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.
При окончательном определении налогового статуса сотрудника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.
В случае, если по итогам налогового периода сотрудник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30% как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13%.
Комментарии
1Если бы в налоговом кодексе сразу написали бы, что статус определяется на момент окончания налогового периода, ни у кого и вопросов бы не возникало! Сейчас - каждый понимает, как хочет (главное, "совпасть" с конкретным инспектором!). Смтуаций много - иностранец- резидент уволился, например, в марте. Бухгалтер понятия не имеет, что будет в декабре - скорее всего, этот бывший сотрудник уже не является резидентом! Уточнять статус как?
Другая ситуация - изменение статуса в течение года. Если сотрудник был нерезидентом, а стал резидентом - это еще задачка попроще (налог у резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года). А если наоборот - налог у нерезидента исчисляется по каждой выплате, но на момент той самой каждой выплаты статус у сотрудника был другой, логики никакой!