ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/104@ от 14.01.2013 разъясняет порядок представления налоговых деклараций по УСН при реорганизации организации в форме присоединения.
Ведомство отмечает, что в Налоговом кодексе РФ не определены специальные сроки представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.
Налоговые декларации присоединяемой организации за последний налоговый период должны быть представлены организацией - правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемой организацией в налоговый орган до снятия ее с учета в установленном порядке.
Так, в частности, если реорганизация юридического лица путем присоединения произошла 01.03.2012, то реорганизованная организация (правопреемник) обязана представить в установленном порядке за присоединенную организацию декларацию за налоговый период 2011 года - не позднее 31 марта 2012 года, а также декларацию за январь - февраль (последний налоговый период) 2012 года - не позднее 31 марта 2013 года с применением ставки налога 15% .
В декларации за последний налоговый период по присоединенной организации указываются ИНН и КПП организации-правопреемника, а на титульном листе декларации указываются наименование организации, за которую она представляется, код налогового периода «50», отчетный год - 2012. В разделе 1 декларации указывается код ОКАТО того субъекта Российской Федерации, на территории которого находилась присоединенная организация.
Организация-правопреемник должна представить декларацию за налоговый период (код "34") - 2012 год, учитывая налоговую базу, исчисленную исходя из показателей данной организации до реорганизации (январь - февраль) и показателей в целом по реорганизованной организации (март - декабрь).
Начать дискуссию