Вопрос: ТСЖ (некоммерческая организация) является застройщиком гаража с привлечением средств физических лиц согласно договорам инвестирования. По окончании строительства машиноместа будут оформляться в собственность каждого инвестора. Заказчиком определено ГУП г. Москвы. Строительство гаража проводится по программе Правительства Москвы.
По договору на выполнение работ ТСЖ обязано собрать средства и оплачивать этапы выполненных работ согласно представляемым актам.
Так как средства инвесторы вносят сразу в полной сумме, а оплата за выполненные работы - поэтапная, на расчетном счете остаются свободные денежные средства.
В сметную документацию в процессе строительства будут внесены изменения, что приведет к удорожанию первоначальной стоимости проекта. Чтобы не производить добора с инвесторов, можно положить эти средства в банк на депозит, а затем разницу направить на строительство гаража.
В связи с этим просим разъяснить, будут ли суммы этих денежных средств, полученных от депозитного размещения, подлежать налогообложению как использованные не по назначению, согласно п. 14 ст. 250 НК РФ, или же их использование на строительство в соответствии с изменениями в смете будет целевым назначением и они не подлежат налогообложению?
ТСЖ применяет общий порядок налогообложения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваш запрос от 29.07.2009 N 176, сообщает следующее.
Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, установлены статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), их перечень является исчерпывающим.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
Указанным подпунктом пункта 1 статьи 251 Кодекса определен перечень имущества, отнесенного к средствам целевого финансирования, полученного налогоплательщиком и использованного им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Основным условием применения положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса в отношении средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных на счетах организации-застройщика, является соблюдение их целевого назначения согласно договоров инвестирования. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевых поступлений, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 Кодекса.
При размещении свободных остатков средств, полученных в виде целевого финансирования, на депозитных счетах в учреждениях банков, возникает вопрос о том, должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства в соответствии с пунктом 14 статьи 250 Кодекса включаться в состав внереализационных доходов организации.
При решении вопроса об отнесении такой деятельности к предпринимательской деятельности, а также для принятия решения об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 14 пункта 1 Кодекса средств, полученных от источников финансирования и направляемых на подобную деятельность, следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения использования средств по целевому назначению.
По мнению Минфина России, в качестве критериев отнесения деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде целевого финансирования в приносящих доход финансовых активах к предпринимательской деятельности могут использоваться следующие:
1. В отсутствие предпринимательской деятельности у некоммерческой организации должны отсутствовать произведенные расходы, связанные с рассматриваемой деятельностью по размещению временно свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков, которые уменьшают доходы, получаемые от такой деятельности, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской.
2. Некоммерческая организация должна представить документальное обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств.
3. Некоммерческая организация должна представить обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены некоммерческой организацией, с размещением свободных остатков таких средств на депозитных счетах в учреждениях банков, по сравнению со стратегией полного использования средств в текущем периоде, в том числе обоснование того, что наличие временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (ее прекращению), а получение дохода позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставные цели.
Что касается полученных процентов от временного размещения целевых средств на депозитных счетах в банках, то в целях налогообложения прибыли указанный доход учитывается в составе внереализационных доходов (пункт 6 статьи 250 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин