Вопрос: 1. ОАО перечисляет платежи (взносы) в пользу работников на негосударственное пенсионное обеспечение по Договору, заключенному с Негосударственным пенсионным фондом, предусматривающему учет пенсионных взносов на именных счетах участников и выплату им пенсии при достижении пенсионных оснований до полного исчерпания средств на именном счете, но в течение не менее пяти лет. Текущие взносы по условиям Договора перечисляются в фонд ежеквартально. В рамках данного Договора наряду с текущими взносами работодатель перечисляет в НПФ на именной счет участника единовременный взнос при увольнении работника в связи с выходом на пенсию при достижении пенсионных оснований в течение не позднее 1 месяца с момента увольнения. Каков порядок обложения ЕСН единовременного взноса в НПФ в случае, если:
- единовременный взнос начислен до момента увольнения, перечисление денежных средств осуществлено после даты увольнения работника?
- единовременный взнос начислен и перечислен в Фонд после увольнения работника?
2. По условиям Положения "О негосударственном пенсионном обеспечении работников ОАО" в отдельных случаях предусмотрен полный или частичный отзыв организацией средств с именных пенсионных счетов работников с одновременным перераспределением отозванных сумм в пользу иных участников.
Каков при этом порядок регулирования ЕСН:
а) в случае полного (или частичного) отзыва средств работодателя с именного счета работника при его увольнении по собственному желанию до наступления пенсионных оснований:
- при отзыве средств до момента увольнения работника;
- при отзыве средств после увольнения работника;
б) в случае частичного отзыва средств работодателя с именного счета работника при совершении им грубого нарушения трудовых обязанностей, при этом трудовые отношения с ним не прекращаются, и он продолжает оставаться участником негосударственного пенсионного фонда?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 26.06.12.2009# N 07-586 по вопросам уплаты единого социального налога с сумм взносов в негосударственный пенсионный фонд по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Освобождение от налогообложения сумм пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственным пенсионным фондом, статьей 238 Кодекса не предусмотрено.
В соответствии со статьей 242 Кодекса для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Из этого следует, что объект обложения единым социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц.
Таким образом, если начисление единовременного взноса в пользу работника по договору негосударственного пенсионного обеспечения в негосударственный пенсионный фонд производится до увольнения данного работника, то сумма взноса подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Если начисление вышеупомянутого взноса производится после увольнения работника, то сумма взноса не является объектом налогообложения единым социальным налогом на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Таким образом, исчисление организацией единого социального налога осуществляется в том периоде, в котором были начислены выплаты.
Абзацем вторым пункта 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, перерасчет налога производится только в случае обнаружения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы прошлого налогового (отчетного) периода. Однако при расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения с одними работниками и перераспределении пенсионных взносов на именные пенсионные счета других работников в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки в исчислении налоговой базы прошлых налоговых (отчетных) периодов не возникает.
Следовательно, такая ситуация не является основанием для проведения перерасчета сумм единого социального налога, предусмотренного статьей 54 Кодекса, и представления уточненных деклараций (расчетов) за предыдущий налоговый (отчетный) период.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.