Вопрос: Я, гражданин РФ, имею в собственности транспортные средства и являюсь плательщиком транспортного налога. Источником всех моих доходов является заработная плата по месту работы, никаких иных доходов я не получаю. С начисленной заработной платы с меня удерживается налог на доход физических лиц. С полученных доходов, уже после уплаты НДФЛ я вынужден уплатить еще и другой налог - транспортный, то есть по факту получается двойное налогообложение, т.к. с суммы уплаченного транспортного налога с меня ранее был удержан НДФЛ.
Такое двойное налогообложение противоречит принципу справедливости и приводит к дополнительной необоснованной налоговой нагрузке, т.к. я плачу налог с налога. Если руководствоваться принципом, в соответствии с которым налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ), то экономически сбалансированная целесообразность подсказывает, что такое налогообложение не должно иметь место, т.е. средства потраченные на уплату одного налога (в данном случае транспортного) не должны облагаться другим налогом (НДФЛ). Это очевидно также и из фактического смысла НДФЛ, как налога на доход физических лиц, поэтому Налоговый кодекс РФ и предусматривает вычеты по НДФЛ (п. 3 ст. 210. НК РФ). Так, если предусмотрены вычеты по НДФЛ на личные расходы (получение образования, приобретение квартиры и др.), то очевидно должна быть и предусмотрена возможность получения таких вычетов с сумм уплаченных налогов. Кроме того, такие вычеты должны быть более приоритетны, поскольку эти деньги пошли не на личные цели, а поступили в бюджет в виде налога.
Поэтому прошу сообщить:
1. Имеет ли место в данном случае факт двойного налогообложения?
2. Предоставлять налоговый вычет по налогу на доход физических лиц по сумме уплаченного транспортного налога с физических лиц за 2007 г.?
3. В случае невозможности предоставления налогового вычета по причине отсутствия законодательной базы прошу объяснить: почему при разработке Налогового кодекса Минфин РФ не предусмотрел данный вычет, а также выступить с законодательной инициативой внесения изменений в НК РФ с целью включения в ст. 217-221 НК РФ возможности получения вычета по сумме уплаченного транспортного налога с физических лиц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 02.09.2009 по вопросу получения налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме уплаченного транспортного налога и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Вышеуказанные статьи 218-221 Кодекса не предусматривают получение налогового вычета в размере суммы транспортного налога, уплаченной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 Кодекса.
В отношении возможности возникновения в этом случае двойного налогообложения сообщаем следующее.
Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.
В то же время в соответствии со статьей 358 Кодекса объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом налог на доходы физических лиц и транспортный налог имеют различные объекты налогообложения. В первом случае объектом налогообложения являются доходы, во втором - транспортное средство. Двойного налогообложения при таких обстоятельствах не возникает.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин