Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения сумм, оплаченных предприятием в 2009 году за обучение работников и детей работников в высших учебных заведениях, имеющих лицензии на осуществление образовательной деятельности.
Руководствуясь п. 1, 2 ст. 226 Кодекса, ОАО обязано выполнять обязанности налогового агента по отношению к налогоплательщикам-работникам и детям работников предприятия, получившим доход в форме оплаты их обучения, а именно: исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджет. Применяя п. 21 ст. 217 Кодекса, считаем, что сумма оплаты обучения за счет средств Общества не увеличивает налогооблагаемую базу физических лиц. В связи с тем, что освобождение от налогообложения по п. 21 ст. 217 Кодекса установлено без ограничения суммы, в рамках исполнения обязанностей налогового агента, установленных п. 1 ст. 230 Кодекса, сведения о названных доходах не подлежат представлению в налоговый орган по месту учета организации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 26.08.2009 N 05-05-10/10914 по вопросу представления сведений в налоговые органы по доходам сотрудников организации и их детей в виде сумм оплаты организацией расходов на их обучение и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 21 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 года, освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, с 1 января 2009 года суммы оплаты организацией стоимости обучения сотрудников организации и их детей не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Соответственно, при получении работниками организации и их детьми от организации доходов в виде сумм оплаты стоимости обучения, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, организация не признается налоговым агентом.
Кодекс не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о доходах, полученных от них физическими лицами. Данная обязанность установлена статьей 230 Кодекса только для налоговых агентов.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин