Вопрос: Основной вид деятельности нашей организации - торговля строительными материалами. Ведем раздельный учет, т.к. товар реализуем оптом и в розницу. Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Исходя из этого в момент предоплаты, независимо опт это или розница, мы начисляем НДС, который показываем в Декларации по стр. 140. Сумму НДС, исчисленную ранее с сумм предоплаты за розничный товар, берем к возмещению в момент отгрузки товара и показываем ее в Декларации по стр. 300.
Вопрос о начислении НДС с авансов при осуществлении оптовой и розничной торговли и о его вычете в момент отгрузки товара рассматривается в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.01.2008 г. N 03-07-09/01. В данном письме четко изложена позиция Департамента по этому вопросу.
Просим Вас разъяснить: обязательно ли начислять НДС с сумм предоплаты за розничный товара, если организация по данному виду деятельности переведена на уплату ЕНВД? Если да, то в какой строке Декларации по НДС указывать авансы к возмещению при отгрузке товара в розницу? Если указывать эти суммы в стр. 300, у налоговой инспекции возникает вопрос о несоответствии данной суммы с суммой реализации, указанной по стр. 20, т.к. в ней указана сумма только оптовой реализации, подлежащей налогообложению.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по оплате (частичной оплате), получаемой в счет предстоящей реализации товаров в розницу, в отношении которой организацией уплачивается единый налог на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, исчисляется налогоплательщиками этого налога.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Таким образом, в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей реализации товаров в розницу, в отношении которой организацией уплачивается единый налог на вмененный доход, налог на добавленную стоимость не исчисляется.
Что касается упоминаемого вами письма Департамента от 22 января 2008 г. N 03-07-09/01, то в данном письме рассматривался вопрос принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного по авансовым платежам организацией, осуществляющей розничную торговлю товарами, в отношении которой не применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин