Вопрос: Разъясните, пожалуйста, следующую ситуацию: мы с супругой приобрели в совместную собственность (находясь в браке) недвижимое имущество - квартиру. Свидетельств на право собственности нам выдали два: на каждого супруга - как долевая собственность по 1/2 доли.
Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/183 при покупке квартиры в общую совместную собственность имущественный вычет может быть предоставлен целиком одному из совладельцев. Налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного вычета в сумме затрат на строительство или приобретение квартиры в размере, не превышающем 1000000 руб. При приобретении имущества размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей либо их письменным заявлением. Право передачи имущественного налогового вычета одним из совладельцев другому при оформлении квартиры в общую долевую собственность не предусмотрено. При приобретении квартиры в общую совместную собственность в соответствии с заявлением совладельцев имущественный вычет может быть распределен целиком в пользу одного из совладельцев в размере 1000000 руб. Решение о приобретении квартиры в общую или совместную собственность граждане принимают самостоятельно.
По окончании камеральной проверки налоговый инспектор вынес решение выплатить нам только половину сверхуплаченного налога, а именно 1/2 от имущественного налогового вычета, ссылаясь на то, что квартира находится в долевой собственности, а следовательно, каждому из супругов положено получать вычет пропорционально долям в праве собственности. Но это нарушение ст. 33 и 34 Семейного кодекса и, как следствие, нарушение письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 08.06.2007 г. N 03-04-06-01/183.
Прошу разъяснить сложившуюся ситуацию.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 02.07.2009, поступившее из ФНС России, о порядке предоставления одному из супругов имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры комнаты или доли (долей) в них, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
В соответствии со статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации к общему имуществу супругов относятся, в частности, приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
Из этого следует, что если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета.
В целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности, в статье 220 Кодекса закреплено положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность.
Статьей 33 Семейного кодекса установлено, что законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. При этом законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.
Кроме того, возможность установления договором иного режима собственности на имущество супругов предусмотрена вышеупомянутым пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Из письма следует, что при приобретении квартиры был установлен режим общей долевой собственности супругов на нее.
В этом случае положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, касающиеся приобретения имущества в общую совместную собственность, не применяются.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин