Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 10 июля 2009 г., по вопросу уплаты индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических с вознаграждений, выплачиваемых по договору с физическими лицами - исполнителями музыкальных композиций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма, а также дополнительно представленного договора, следует, что заказчик - индивидуальный предприниматель заключил с физическим лицом - исполнителем договор, в соответствии с которым физическое лицо обязуется осуществить исполнение музыкальной композиции для записи фонограмм и/или видеоклипов и отчуждает в пользу заказчика исключительные права на исполнение.
В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 346.11 Кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления Страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Указанной статьей Кодекса установлено, что не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Статьей 1226 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, исполнение композиций), перечисленные в статье 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом. При этом интеллектуальные права на результаты исполнительской деятельности, и на фонограммы к авторским правам не относятся.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое заказчиком индивидуальным предпринимателем физическому лицу - исполнителю по договору отчуждения заказчику исключительных прав на исполнение музыкальных композиций для записи фонограмм и видеоклипов не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Что касается налога на доходы физических лиц, то вознаграждения, полученные физическими лицами от индивидуального предпринимателя за исполнение музыкального произведения для осуществления записи и отчуждение исключительного права на исполнение, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, выплачивающий физическим лицам вознаграждение за исполнение музыкального произведения для осуществления записи и отчуждение исключительного права на исполнение, признается налоговым агентом в отношении таких выплат физическим лицам. В связи с этим на индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Исходя из изложенного, физические лица, получающие вознаграждения за исполнение музыкального произведения для осуществления записи и отчуждение исключительного права на исполнение этого произведения, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц, предусмотренным статьей 221 Кодекса.
Указанные налогоплательщики, получающие вознаграждение от налогового агента, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова