Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок расчета стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей перепродажи в следующей ситуации:
Организация занимается розничной торговлей. Совмещает два режима налогообложения - УСНО (доходы минус расходы) и ЕНВД. Расчет стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации, включаемой в расход, ведется по формулам, предложенным Минфином России в письме от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106 (за исключением товаров, привезенных в магазин, по которому уплачивается ЕНВД). В сентябре деятельность, по которой применялся ЕНВД, была прекращена, непроданный товар перевезли в другой магазин. На основании письма от 24.04.2007 г. N 03-11-04/3/127 мы не вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, которые были произведены в период применения ЕНВД.
Как правильно рассчитать стоимость товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации, если в организации ведется только суммовой учет и в стоимость товара, который остался непроданным на конец месяца, войдет и товар, приобретенный в период применения ЕНВД? Отследить остаток товара, который был приобретен в период применения ЕНВД, не представляется возможным. Возможно лишь исключить из расчета суммы, выплаченные поставщикам за товар, который был приобретен в период применения ЕНВД.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 указанного пункта), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в оптовой торговле и осуществляющие розничную торговлю, в отношении которой они признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при прекращении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, могут учитывать стоимость товаров, нереализованных в розничной торговле и переданных для реализации через оптовую торговлю, в отчетном периоде реализации этих товаров.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин