Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.09.2009 по вопросу начисления единого социального налога на суммы суточных при направлении работников в командировки и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что учетной политикой организации установлено правило выплаты суточных по фактическим расходам и фиксированные размеры суточных не предусмотрены.
Положением подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате налогоплательщиком - работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В настоящее время нормы суточных для целей налогообложения единым социальным налогом не установлены.
Применяемое ранее постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", в том числе, для целей уплаты единого социального налога, с 1 января 2009 года утратило силу.
Учитывая положение статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, считаем, что с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере (как фиксированном, так и по фактическим расходам), установленном локальным нормативным актом организации.
По вопросам уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует обращаться в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин