Вопрос: Нашим предприятием ведутся строительно-монтажные работы в разных районах страны вахтово-экспедиционным методом работ. Сотрудники предприятия проживают в мобильных вагон-домах. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, в соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Разногласия в разъяснениях возникают в ситуации, если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам.
В связи с этим просим Вас разъяснить: вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения в размере фактических затрат, если такие нормативы органами самоуправления не утверждены и на данных территориях отсутствуют аналогичные объекты?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на содержание вахтовых и временных поселков и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.
Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Вместе с тем, если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам, полагаем возможным признание расходов на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат налогоплательщика.
Данный вывод подтверждает позиция Конституционного Суда РФ, высказанная в Определении от 19.05.2009 N 815-О-П, касательно аналогичной ситуации при признании расходов градообразующих организаций, в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы.
Конституционный Суд РФ отметил, что отсутствие на территории муниципального образования аналогичных хозяйств, производств и служб либо неутверждение органами местного самоуправления соответствующих нормативов и порядка не должно ставить градообразующие организации, в нарушение статьи 19 Конституции Российской Федерации, в неравное положение по сравнению с иными налогоплательщиками, по месту нахождения которых упомянутые аналогичные хозяйства, производства и службы имеются либо такие нормативы и порядок утверждены.
При этом в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 года N 5-П отмечается, что в сфере налогообложения равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.
Учитывая изложенное, если органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика не утверждены нормативы на содержание аналогичных объектов и служб, и отсутствуют аналогичные объекты, находящиеся на данной территории и подведомственные указанным органам, расходы на содержание вахтовых и временных поселков учитываются налогоплательщиком в размере его фактических затрат.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин