Вопрос: ФГУП является коммерческим предприятием и по роду своей деятельности направляет сотрудников в командировки.
В связи с нечетким толкованием порядка подтверждения расходов на командировку при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (в частности, о необходимости подтверждения чеками и квитанциями расходования суточных) прошу Вас дать разъяснения по следующим вопросам:
Существует ли обязанность командированного работника подтверждать расходы суточных в размере до 700 рублей квитанциями, кассовыми и товарными чеками (сумма определена коллективным договором)?
Является ли приказ о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение с отметкой о прибытии и выбытии работника документом, подтверждающим расходование суточных до 700 рублей?
В случае, если работник обязан предоставлять чеки и квитанции в обоснование расходования суточных, должны ли они быть только из того региона, в который он командируется? (Например: работник командируется из Москвы в Новосибирск с 10 по 15 ноября. Из Москвы отправляется работник на поезде 10 ноября в 23 часа и приобретает продукты питания в Москве в день отъезда.)
Чем может быть подтверждена покупка продуктов питания на рынке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу документального подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов в виде суточных и сообщает следующее.
Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ суточные и полевое довольствие относятся к расходам, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Статья 168 ТК РФ предусматривает, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 11 Положения дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 Положения.
Согласно пункту 7 Положения, на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в пункте 15 Положения.
Принимая во внимание то, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, вместе с тем срок пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением, считаем, что расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением. При этом предоставление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин