Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу о вступлении в силу нормы Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ о применении амортизационной премии в размере не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей-седьмой группе и введенным в эксплуатацию в декабре 2008 года.
В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик с 1 января 2009 года имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Указанные расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). В соответствии со ст. 9 Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года.
В аналогичной ситуации, в отношении Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, который ввел в НК РФ данную льготу с 01.01.2006, в письме от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619 Минфин РФ прямо указывал, что если капитальные вложения были осуществлены до 2006 года и объект основных средств принят в эксплуатацию в декабре 2005 года, но фактическое начисление амортизации начнется с января 2006 года, то в этом случае положение п. 1.1 ст. 259 НК РФ может быть применено при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В своих последних письмах Минфин России (например, от 20.08.2008 N 03-03-06/1/475) связывал момент возможности использования льготы с моментом возникновения основания для отнесения расходов по амортизации в целях налогообложения прибыли.
В связи с этим просим уточнить, может ли налогоплательщик единовременно включить в состав косвенных расходов 2009 года расходы на капитальные вложения в размере 30 процентов от суммы капитальных вложений по объектам основных средств в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, введенным в эксплуатацию в декабре 2008 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения амортизационной премии при исчислении налога на прибыль и сообщает.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., однако амортизация по нему начинает начисляться с 1 января 2009 г., и с этой же даты возникает право учета расходов в виде амортизационной премии, считаем, что в отношении такого основного средства могут быть единовременно включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.