№ 03-03-06/1/769 от 24.11.2009

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу о вступлении в силу нормы Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ о применении амортизационной премии в размере не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей-седьмой группе и введенным в эксплуатацию в декабре 2008 года.
В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик с 1 января 2009 года имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Указанные расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). В соответствии со ст. 9 Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года.
В аналогичной ситуации, в отношении Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, который ввел в НК РФ данную льготу с 01.01.2006, в письме от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619 Минфин РФ прямо указывал, что если капитальные вложения были осуществлены до 2006 года и объект основных средств принят в эксплуатацию в декабре 2005 года, но фактическое начисление амортизации начнется с января 2006 года, то в этом случае положение п. 1.1 ст. 259 НК РФ может быть применено при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В своих последних письмах Минфин России (например, от 20.08.2008 N 03-03-06/1/475) связывал момент возможности использования льготы с моментом возникновения основания для отнесения расходов по амортизации в целях налогообложения прибыли.
В связи с этим просим уточнить, может ли налогоплательщик единовременно включить в состав косвенных расходов 2009 года расходы на капитальные вложения в размере 30 процентов от суммы капитальных вложений по объектам основных средств в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, введенным в эксплуатацию в декабре 2008 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения амортизационной премии при исчислении налога на прибыль и сообщает.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., однако амортизация по нему начинает начисляться с 1 января 2009 г., и с этой же даты возникает право учета расходов в виде амортизационной премии, считаем, что в отношении такого основного средства могут быть единовременно включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин