Вопрос: Я являюсь адвокатом, учредившим адвокатский кабинет.
До вступления в адвокатуру и учреждения кабинета между мной как физическим лицом и организацией был заключен договор на выполнение работ по взысканию дебиторской задолженности. По условиям договора организация выплачивает причитающееся мне вознаграждение за выполненные работы после получения организацией от дебиторов всех взысканных сумм.
Работы по договору были выполнены мною и приняты по акту организацией также до моего вступления в адвокатуру.
В настоящее время организация получила с дебиторов все взысканные в рамках договора денежные средства.
Каким образом должно быть выплачено мое вознаграждение по договору (как физическому лицу с удержанием организацией НДФЛ 13% или как адвокату с дальнейшей уплатой мною НДФЛ и ЕСН), учитывая, что в силу п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН является доход от профессиональной деятельности, а в данном случае доход будет получен не от профессиональной адвокатской деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных по договору на выполнение работ по взысканию дебиторской задолженности, заключенному с организацией до вступления в адвокатуру, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Налог на доходы физических лиц
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Кодекса.
Доходы, полученные по договору на выполнение работ по взысканию дебиторской задолженности, заключенному с организацией до вступления в адвокатуру, не относятся к доходам, полученным от осуществления адвокатской деятельности.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц на основании статьи 226 Кодекса возлагается на организацию, осуществляющую выплату такого дохода физическому лицу.
Единый социальный налог
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщикам в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно статье 242 Кодекса определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Таким образом, объект обложения единым социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц, в том числе при начислении вознаграждений по гражданско-правовому договору.
Учитывая изложенное, плательщиком единого социального налога с вознаграждения по заключенному с физическим лицом гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, признается организация.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин