Вопрос: Дачное некоммерческое партнерство (ДНП) на основании инвестиционного договора финансирует за счет целевых взносов своих членов строительство сетей инженерно-технического обеспечения общего пользования в дачном поселке. По окончании строительства на баланс ДНП будут приняты отдельные объекты основных средств, а именно линия электропередачи, водопровод, газопровод, канализация, дороги, общая стоимость которых превышает 100 млн. руб. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации данные объекты не будут являться амортизируемым имуществом, т.к. строятся за счет целевых поступлений от членов ДНП и будут использоваться для уставной, т.е. некоммерческий деятельности. При этом численность сотрудников и размер дохода ДНП не превышают предельных величин, установленных гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, имеющих право перейти на упрощенную систему налогообложения.
Может ли ДНП после принятия на баланс вышеуказанных объектов основных средств применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения некоммерческим товариществом и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
На основании положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дачные некоммерческие партнерства вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения установленных указанной главой Кодекса ограничений.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Таким образом, стоимость принятых на баланс объектов основных средств (линии электропередач, водопровод, газопровод, канализация, дороги) не являющихся амортизируемым имуществом, не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в целях подпункта 16 пункта 3, пункта 4 статьи 346.12, а также пункта 4 статьи 346.13 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин