№ 03-05-06-01/341 от 04.12.2009

Вопрос: В налоговом уведомлении ИФНС на уплату налога на имущество физ. лиц за 2009 год для расчета налога за указанный год для определения налоговой базы была учтена суммарная инвентаризационная стоимость двух квартир в полном объеме (498987,0 рублей и 146847 рублей).
Однако по трехкомнатной квартире у меня долевая собственность, 1/4 доля или 124746,75 руб., по однокомнатной - единственный владелец. Таким образом, налоговая инспекция рассчитывает налоговую базу по всем объектам в целом без учета долевой собственности (498987,0 + 146847,0) = 645834,0 руб., по налоговой ставке 0,5%, сумма налога составит - 1357,97 руб.
Согласно пункту 2 статьи 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (в ред. от 05.04.2009 г.) "О налогах на имущество физических лиц" налоговая база должна быть 271593,75 руб. (498987,0/4+146847,0), налоговая ставка 0,1%, сумма налога - 271,60 руб. По аналогичному порядку был произведен перерасчет налога на имущество за 2008 год. По налоговому уведомлению вышеназванной инспекции сумма налога к доплате составила 180,54 руб. вместо 50,98 руб. Объясните, пожалуйста, правильность расчета налога на имущество физических лиц за 2008 и 2009 годы в соответствии с действующим законодательством.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение по вопросу о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, и сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона N 2003-1).
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона N 2003-1, а также принимая во внимание, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в статье 2 Закона N 2003-1.
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например, квартиры) и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов.
На основании пункта 2 статьи 5 Закона N 2003-1 за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Одновременно сообщается, что 28 ноября 2009 года принят Федеральный закон N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество и определяющий порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Учитывая положения Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ, после вступления его в силу на основании пункта 11 статьи 5 Закона N 2003-1 и статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 год суммы налога на имущество физических лиц.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин