№ 03-04-06-01/312 от 03.12.2009

Вопрос: Профсоюзная организация приобретает санаторно-курортные путевки для работников, состоящих с ней в трудовых отношениях, из целевых поступлений. Других источников дохода у нашей профсоюзной организации нет. Мы не занимаемся коммерческой деятельностью, связанной с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов, о чем мы ставим в известность в письменном виде налоговую инспекцию.
В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие расходы, произведенные в пользу работников.
Расходы на оплату санаторно-курортных путевок для наших работников не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 29 ст. 270 НК РФ и пп. 1, пп. 9 пункта 2 ст. 251 НК РФ, так как мы не формируем налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с вышеизложенным считаем, что мы имеем право не включать в совокупный доход работника стоимость санаторно-курортной путевки, частично или полностью оплаченной профсоюзной организацией-работодателем работнику, состоящему с ней в трудовых отношениях.
Правомерны ли будут наши действия по применению п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ в отношении штатных работников профсоюзной организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо профсоюзной организации от 25.05.2009 N 99 о налогообложении налогом на доходы физических лиц стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок, оплачиваемых работникам профсоюзной организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидами, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
В качестве источника полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, освобождаемой от налогообложения, пункт 9 статьи 217 Кодекса определяет:
средства организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Статья 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса определяет, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективным договором (соглашением) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью.
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 29 статьи 270 Кодекса не учитываются расходы на оплату путевок на лечение и отдых.
Следовательно, оплата санаторно-курортных путевок работникам профсоюзной организацией в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые оказывают услуги по лечению, находящиеся на территории Российской, не облагается налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин