резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2009 года
постановление изготовлено в полном объеме 14 декабря 2009 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Перминовой И.В.,
судей Поликарпова Е.В., Чапаевой Г.В.,
рассмотрев в судебном заседании при участии представителей сторон:
от заинтересованного лица - Воронцова Т.В. по доверенности от 03.07.2009, Аксенова З.Н. по доверенности от 03.07.2009,
от заявителя - представители не прибыли, о времени и месте рассмотрения дела извещены,
кассационную жалобу ИФНС России по Сургутскому району г. Сургут инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа-Югры на решение от 27.05.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры (судья Истомина Л.С.) и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2009 (судьи Кливер Е.П., Иванова Н.Е., Рыжиков О.Ю.) по делу N А75-3155/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Созвездие игр" к инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа-Югры о признании незаконным бездействия и возврате излишне уплаченного налога,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Созвездие игр" (далее - ООО "Созвездие игр", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением, к инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа-Югры (далее - налоговый орган) о признании незаконным бездействия по возврату излишне уплаченных сумм налога на игорный бизнес в размере 2 272 500 руб. за октябрь-ноябрь 2005 года; признании незаконным бездействия, выразившегося в несообщении о наличии переплаты по налогу на игорный бизнес в размере 10 610 625 руб. за январь-ноябрь 2005 года; обязании осуществить возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 10 610 625 руб.
Впоследствии заявитель отказался от требований в части признания незаконным бездействия по возврату излишне уплаченных сумм налога на игорный бизнес в размере 2 272 500 руб. за октябрь-ноябрь 2005 года; признании незаконным бездействия, выразившегося в несообщении о наличии переплаты по налогу на игорный бизнес в размере 10 610 625 руб. за январь-ноябрь 2005 года. Требование о возврате излишне уплаченного налога уточнил и просил обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченный налог на игорный бизнес за октябрь-ноябрь 2005 года в размере 2 272 500 руб., за январь-сентябрь 2005 года в размере 8 338 125 руб.
Решением от 27.05.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры заявленные требования удовлетворены, на налоговый орган возложена обязанность вернуть ООО "Созвездие игр" излишне уплаченный налог на игорный бизнес за январь-ноябрь 2005 года в сумме 10 610 625 руб. В части отказа от требований производство по делу прекращено.
Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2009 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ИФНС России по Сургутскому району г. Сургут налоговый орган просит отменить состоявшиеся судебные акты в связи с нарушением норм материального права.
Считает необоснованным вывод судов первой и апелляционной инстанций о необходимости исчисления трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес, начиная с даты представления Обществом уточненной налоговой декларации.
Ссылаясь на положения статей 21, 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации считает, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.
Полагает, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Считает, что, поскольку об излишней уплате налога на игорный бизнес Общество должно было узнать в день уплаты налога, на момент его обращения в арбитражный суд в 2009 году срок на возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2005 год заявителем пропущен.
Просит принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Отзыв на кассационную жалобу от ООО "Созвездие игр" в суд не поступил.
Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, заслушав представителя налогового органа, кассационная инстанция считает ее подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, 01.11.2008 ООО "Созвездие игр" подало в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период с января 2005 года по август 2006 года в размере 25 256 250 руб.
Решением от 15.11.2008 N 5399 Обществу было отказано в возврате в связи с переходом организации в другой налоговый орган.
26.12.2008 ООО "Созвездие игр" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате налога на игорный бизнес за период с октября 2005 года по август 2006 года в размере 17 000 000 руб., которое решением налогового органа от 14.01.2009 N 49 было удовлетворено в сумме 13 220 625 руб. 78 коп.
Поскольку возврат излишне уплаченного налога за период с января по ноябрь 2005 года налоговым органом не был произведен, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд обеих инстанций исходил из того, что переплата налога на игорный бизнес за период с января по ноябрь 2005 года, подтверждаемая платежными поручениями, возникла 06.10.2008 в момент подачи Обществом в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на игорный бизнес за названные налоговые периоды.
При этом суды руководствовались положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 22 постановления Пленума от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что заявление о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес подано Обществом в суд до истечения установленного законом срока, так как переплата по налогу у Общества возникла в связи с заявлением им в уточненных налоговых декларациях налоговой льготы.
Кассационная инстанция считает данный вывод суда ошибочным, исходя из следующего.
Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Из перечисленных положений Кодекса следует: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
Данная правовая позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08.
Судом установлено, что налог на игорный бизнес за период с января по ноябрь 2005 года налогоплательщиком уплачен по первоначальным декларациям в 2005 году.
В соответствии со статьей 52 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот.
На основании статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность.
Исходя из указанных норм права и, учитывая, что льгота по налогу на игорный бизнес, установленная Федеральным Законом Российской Федерации от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (опубликован в Российской газете от 20.06.1995 N 117), которой мог воспользоваться заявитель, действовала с момента его государственной регистрации (18.07.2002), вывод суда о том, что при уплате налога на игорный бизнес налогоплательщик не полагал, что исчисляет налог неверно, нельзя признать обоснованным.
При таких обстоятельствах является неверным вывод суда о том, что трехлетний срок исковой давности для возврата из бюджета излишне уплаченного налога на игорный бизнес по данному делу должен исчисляться с момента подачи уточненных налоговых деклараций - 06.10.2008.
Вывод апелляционного суда о своевременном обращении налогоплательщика с иском о возврате спорных сумм налога, в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении его права на получение переплаты по налогу, то есть с момента отказа в возврате излишне уплаченных сумм налогов (15.11.2008), кассационная инстанция считает необоснованным, поскольку предметом настоящего спора с учетом уточнения заявленных требований является возврат излишне уплаченного налога, а не обжалование действий (бездействия) налогового органа (в этой части заявитель отказался от требований и отказ принят судом, производство по делу прекращено).
Учитывая, что за октябрь-ноябрь уплата налога по первичным уточненным налоговым декларациям была произведена Обществом платежными поручениями от 21.11.2005 N 766 и от 20.12.2005 N 837, соответственно, следовательно, трехлетний срок обращения в суд с заявлением о возврате спорных сумм налога истекает 21.11.2008 и 20.12.2008, тогда как налогоплательщик обратился в суд 27.03.2009.
При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда о том, что заявление о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес подано Обществом в суд до истечения установленного законом срока, основан на неверном толковании норм права, что в силу части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены судебных актов.
Учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права, кассационная инстанция, отменяя судебные акты, считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В части прекращения производства по делу в связи с отказом заявителя от требований о признании незаконным бездействия налогового органа судебные акты сторонами не обжалуются.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за рассмотрение заявления в размере 64 554 руб., возвращенная заявителю решением суда из федерального бюджета, а также государственная пошлина за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб в размере 2 000 рублей, подлежит взысканию с Общества.
Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины в соответствии с частью 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдается арбитражным судом, рассматривавшим дело в первой инстанции.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289, статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 27.05.2009 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2009 по делу N А75-3155/2009 отменить в части удовлетворения заявленных требований, в этой части принять новое решение.
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Созвездие игр" в удовлетворении требований об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры вернуть обществу с ограниченной ответственностью "Созвездие игр" излишне уплаченный налог на игорный бизнес за январь-ноябрь 2005 года в сумме 10 610 625 руб.
В остальной части (в части прекращения производства по делу) решение от 27.05.2009 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2009 по настоящему делу оставить без изменения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Созвездие игр" (ИНН 8602224718, ОГРН 1028600579094, адрес: 628433, Тюменская область, Сургутский район, п. Белый Яр, ул.Некрасова, дом 2 кв. 73) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 66 554 (шестьдесят шесть тысяч пятьсот пятьдесят четыре) рубля.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
И.В.ПЕРМИНОВА
Судьи
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Г.В.ЧАПАЕВА