Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами просит сообщить позицию Минфина России по следующему вопросу.
В соответствии с пунктом 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
В частности, согласно подпункту 2 пункта 10 статьи 89 Кодекса повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Согласно законодательству о налогах и сборах уточнение начислений одних налогов влияет на начисления по другим налогам. В частности, по налогу на прибыль организаций, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
В указанной связи, просим разъяснить, указывается ли в данном случае в решении налогового органа, принимаемом на основании подпункта 2 пункта 10 статьи 89 Кодекса, только налог, по которому была подана уточненная налоговая декларация, либо в предмете проверки указываются все налоги, в отношении которых ранее были проведены выездные налоговые проверки за данный период.
Ответ: В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено письмо от 23.11.2009 N 2-1-02/1153 по вопросу о применении пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 89 Кодекса повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая по основаниям, предусмотренным этим пунктом, независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
Полагаем, что при проведении повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика в случае представления им уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, проверяется этот налог за период, по которому представлена уточненная налоговая декларация.
Выявление и декларирование суммы одного налога в размере, меньшем ранее заявленного, может повлечь обнаружение факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы другого налога.
При этом налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 81 Кодекса обязан провести перерасчет такого налога, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган соответствующую уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.
Налоговый орган на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 31 Кодекса вправе требовать от налогоплательщика представления уточненной налоговой декларации по указанному налогу.
С.Д. Шаталов