Вопрос: ЗАО заключило договор лизинга с иностранной компанией. По условиям договора имущество находится на балансе лизингодателя - иностранной компании. Право выкупа техники предусмотрено договором по окончании срока лизинга с оплатой установленной выкупной стоимости. Принимаемая по договору лизинга техника у лизингополучателя отражена на забалансовом счете. ЗАО самостоятельно оформляет ввоз принимаемой техники на территорию РФ и уплачивает таможенные пошлины и сборы.
В случае, если лизингополучатель не воспользуется правом выкупа и по окончании договора возвратит технику лизингодателю, можно ли суммы таможенных пошлин и сборов учесть в затратах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета сумм таможенных пошлин и сборов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" главы 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ПС РФ), Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), а также Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988.
В соответствии со статьей 2 Закона N 164-ФЗ договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Пунктом 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ установлено, что по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
В соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является декларант.
Пунктом 1 статьи 126 ТК РФ установлено, что в качестве декларанта имеют право выступать лица, указанные в статье 16 ТК РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации, при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 ТК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 126 ТК РФ, декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:
- физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами в соответствии с главой 25 ТК РФ;
- иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории Российской Федерации в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;
- иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима транзита;
- иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
С учетом изложенного, суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные лизингополучателем, который по окончании срока договора возвратил технику лизингодателю, при ввозе имущества на территорию Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин