Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кравченко Т.В., судей Бычковой Е.Н., Кирейковой Г.Г., рассмотрев 14.01.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Тверской области от 01.09.2009 (судья Головина Т.И.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2009 (судьи Писарева О.Г., Романова А.В., Федосеева О.А.) по делу N А66-2420/2009,
установил:
определением Арбитражного суда Тверской области от 30.03.2009 по настоящему делу принято к производству заявление общества с ограниченной ответственностью "Топливно-энергетическая компания" о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью "Предприятие "Ржевэнерго" (далее - Общество, должник).
Определением от 28.05.2009 в отношении Общества введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Лабынин Владимир Константинович. Сведения об этом опубликованы 20.06.2009.
Федеральная налоговая служба (далее - ФНС, уполномоченный орган) обратилась в суд с заявлением от 08.07.2009 N 10-23/18529 (согласно регистрационному штампу поступило в суд 14.07.2009) о включении в реестр требований кредиторов должника (далее - Реестр) требования в сумме 5 901 558 руб. 22 коп., в том числе 3 775 683 руб. 82 коп. недоимки по налогам, 262 200 руб. 85 коп. пеней, 1 720 343 руб. недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 143 330 руб. 55 коп. пеней, начисленных на данную недоимку.
Определением от 01.09.2009 требование ФНС признано обоснованным в части 4 015 814 руб. 38 коп. Требование в размере 2 055 339 руб. 86 коп. недоимки по налогам и 96 800 руб. 01 коп. пеней включено в третью очередь Реестра. Требование в размере 1 720 343 руб. недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 143 330 руб. 55 коп. пеней включено во вторую очередь Реестра. В остальной части требование уполномоченного органа оставлено без рассмотрения.
Постановлением апелляционной инстанции от 10.11.2009 определение от 01.09.2009 отменено в части оставления без рассмотрения требования ФНС. Суд отказал в признании обоснованным и во включении в Реестр требования ФНС в размере 1 885 744 руб. 80 коп., в том числе 1 720 343 руб. 96 коп. недоимки по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и 165 400 руб. 84 коп. пеней, начисленных на данную недоимку. В остальной части определение от 01.09.2009 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе уполномоченный орган просит отменить определение и постановление и направить дело на новое рассмотрение.
Податель жалобы считает, что у суда первой инстанции отсутствовали законные основания для оставления без рассмотрения части заявленных требований, а у суда апелляционной инстанции - для отказа в признании этих требований обоснованными, поскольку в ходе камеральной проверки установлена недоплата Обществом 1 720 343 руб. 96 коп. ЕСН за 2008 год.
По мнению ФНС, наличие вступивших в законную силу решений Арбитражного суда Тверской области по делам N А66-9161/2008 и А66-219/2009 о взыскании с Общества 1 706 275 руб. недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 29 958 руб. пеней, не является основанием для отказа во включении в Реестр вышеуказанной суммы недоимки по ЕСН, поскольку данные судебные акты не исполнены.
Должник в письменном отзыве просит постановление апелляционной инстанции от 10.11.2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, надлежаще уведомлены о времени и месте его слушания, однако своих представителей в судебное заседание не направили, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки Общества составил акт от 30.04.2009 N 468 о выявлении превышения суммы примененного налогового вычета из федерального бюджета над суммой уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год. Обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН за 2008 год в размере 1 720 343 руб. 96 коп. Решением от 29.05.2009 N 109 налоговый орган отказал в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предложил Обществу уплатить недоимку по ЕСН в федеральный бюджет в размере 1 720 343 руб. 96 коп. и 165 400 руб. 84 коп. пеней. Налоговый орган направил Обществу требование по состоянию на 01.07.2009 N 615 об уплате 1 720 343 руб. 96 коп. недоимки по ЕСН и 165 400 руб. 84 коп. пеней.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тверской области от 11.12.2008 по делу N А66-9161/2008 с Общества в пользу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ржеве и Ржевском районе (межрайонное) Тверской области (далее - Фонд) взыскано 414 978 руб., включая 411 941 руб. задолженности по страховым взносам на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за II квартал 2008 года и 3 037 руб. пеней.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тверской области от 06.03.2009 по делу N А66-219/2009 с Общества в пользу Фонда взыскано 1 321 255 руб., включая 1 294 334 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за III квартал 2008 года (1 122 338 руб. по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии и 171 996 руб. по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и 26 921 руб. пеней за период с 22.08.2008 по 24.11.2008.
В рамках настоящего дела о несостоятельности (банкротстве) должника уполномоченный орган заявил требования о включении в Реестр задолженности по обязательным платежам, в том числе 1 720 343 руб. 96 коп. недоимки по ЕСН и 165 400 руб. 84 коп. пеней, а также 1 720 343 руб. 96 коп. недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за второй-четвертый кварталы 2008 года и 143 330 руб. 55 коп. пеней.
Кассационная инстанция считает, что суд апелляционной инстанции правильно применил нормы материального права и обоснованно отказал во включении в Реестр 1 720 343 руб. 96 коп. недоимки по ЕСН и 165 400 руб. 84 коп. пеней, начисленных на указанную недоимку, ввиду следующего.
В статье 243 Налогового кодекса Российской Федерации определены порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН. Установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Названной статьей Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено уменьшение налогоплательщиками суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Из материалов дела следует, что налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки Общества выявлено превышение суммы примененного налогового вычета из федерального бюджета над суммой уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год. Общество не оспаривает факт занижения суммы налога, подлежащего уплате.
В то же время на момент принятия налоговым органом решения от 29.05.2009 N 109 и направления Обществу требования N 615 об уплате 1 720 343 руб. 96 коп. недоимки по ЕСН и 165 400 руб. 84 коп. пеней вступили в законную силу решения арбитражного суда по делам N А66-9161/2008 и А66-219/2009 о взыскании с Общества в пользу Фонда задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год.
Учитывая данный факт, апелляционный суд правомерно отказал во включении в Реестр задолженности по ЕСН, поскольку обратное может привести к взысканию с должника одной и той же суммы задолженности дважды.
Довод подателя жалобы о том, что должник не исполнил указанные судебные акты, не влияет на возможность включения в Реестр задолженности по налогу, поскольку не учитывает положения статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, а также особую правовую природу и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В силу разъяснения, содержащегося в пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее - Постановление N 25), при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, т.е. подлежат включению во вторую очередь Реестра (в отличие от недоимки по налогам).
При таких обстоятельствах основания для отмены постановления от 10.11.2009 в части отказа во включении в Реестр 1 885 744 руб. 80 коп. задолженности по ЕСН отсутствуют.
Вместе с тем суды первой и апелляционной инстанций допустили ошибку в определении очередности удовлетворения требования ФНС в сумме 143 330 руб. 55 коп. пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Разъяснение Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащееся в пункте 15 Постановления N 25, относится только к исполнению требований по страховым взносам. Исполнение требований об уплате пеней, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов, осуществляется в общем порядке, установленном законом. Согласно пункту 3 статьи 137 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" требования по взысканию пеней отнесены к третьей очереди, учитываются отдельно в Реестре и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.
С учетом изложенного и на основании статей 2, 25, 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статей 46, 47 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации требование ФНС в размере 143 330 руб. 55 коп. пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, надлежит отнести к третьей очереди Реестра, учитывается отдельно и подлежит удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.
В указанной части определение от 01.09.2009 и постановление от 10.11.2009 подлежат изменению.
В остальной части постановление следует оставить без изменения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
определение Арбитражного суда Тверской области от 01.09.2009 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2009 по делу N А66-2420/2009 в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Предприятие "Ржевэнерго" требования Федеральной налоговой службы в размере 143 330 руб. 55 коп. пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, изменить. Учесть указанное требование в третьей очереди реестра требований кредиторов должника.
В остальной части постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2009 оставить без изменения.
Председательствующий
Т.В.КРАВЧЕНКО
Судьи
Е.Н.БЫЧКОВА
Г.Г.КИРЕЙКОВА