Вопрос: Просим дать письменное разъяснение по вопросу применения норм п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, касающихся определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Наша организация, применяющая УСНО, переходит в 2010 году с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов". В конце декабря 2009 года по актам приема-передачи объектов основных средств ОС-1 нам будут переданы объекты недвижимого имущества, оформление государственной регистрации прав на которые должно быть завершено 31 декабря 2009 года. С 1 января мы планируем ввести недвижимое имущество в эксплуатацию с целью получения дохода от сдачи в аренду. Договором купли-продажи недвижимого имущества предусмотрена рассрочка по оплате стоимости недвижимого имущества, действующая в период с 2010 по 2011 гг. Таким образом, в момент применения объекта "доходы" в 2009 году оплата производиться не будет.
Сможем ли мы в 2010 году, применяя объект налогообложения "доходы минус расходы", включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты на приобретение объектов недвижимого имущества?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.12.2009 N 147 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений подпунктов 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В связи с этим, расходы по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2010 году и оплаченным в период с 2010 по 2011 г.г., могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в течение 2010 года в размере уплаченных сумм.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин