Вопрос: ОАО является санаторно-курортным учреждением, оказывает медицинские услуги на основании лицензии на осуществление медицинской деятельности. На территории санатория имеется аптечный пункт, где осуществляется розничная торговля лекарственными средствами по лицензии на осуществление фармацевтической деятельности. ОАО в течение года в части розничной торговли готовыми лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения через аптечный пункт применяла систему налогообложения в виде ЕНВД.
В настоящее время возникли вопросы со стороны МРИ ФНС о правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с тем, что аптечный пункт расположен на территории санатория и является структурным подразделением ОАО.
По нашему мнению если организация, применяющая общий режим налогообложения и превышающая ограничение, установленное подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, имеет структурное подразделение, которое признается в соответствии с Федеральным законом N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечным учреждением, то в отношении розничной торговли лекарственными средствами через такое аптечное учреждение при соблюдении других положений главы 26.3 НК РФ данная организация обязана применять до 01.01.2011 г. систему налогообложения в виде ЕНВД.
Для устранения возникших разногласий просим разъяснить возможность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в части деятельности по розничной продаже лекарственных средств через аптечный пункт санаторно-курортной организации, который является структурным подразделением и расположен в здании санатория, аптечный пункт не оформлен как филиал или представительство.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе розничной торговли.
Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.
Указанной статьей Кодекса определено, что к розничной торговле не относятся в том числе передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, осуществление аптечными учреждениями передачи лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного производства (изготовления) не подпадают под действие главы 26.3 Кодекса.
Реализация фармацевтических и медицинских товаров аптечными учреждениями на основании договоров поставки независимо от формы расчета также не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и иные налоговые режимы. При этом следует учитывать положения пункта 7 статьи 346.26 Кодекса об обязательности ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
С 1 января 2009 года согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
При этом согласно Федеральному закону от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон), положения вышеуказанных подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются начиная с 1 января 2011 года.
Согласно указанному Закону аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли готовыми лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения через аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с указанным Законом, при выполнении условий главы 26.3 Кодекса (в частности, исключая передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализацию продукции собственного производства (изготовления)) до 1 января 2011 года переводятся на уплату единого налога на вмененный доход независимо от среднесписочной численности работников и доли участия в них иных организаций.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин