Вопрос: ООО имеет статус резидента Особой экономической зоны в Калининградской области.
Организацией осуществлено приобретение в собственность земельных участков, используемых для реализации инвестиционного проекта (строительство предприятия по переработке растительных масел).
Просим разъяснить:
1. Вправе ли организация - резидент Особой экономической зоны в Калининградской области, имеющая соответствующий статус и состоящая на налоговом учете в налоговом органе Калининградской области, в соответствии с п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ применять освобождение от налогообложения земельным налогом участков, приобретенных ей в собственность и используемых для реализации инвестиционного проекта?
2. С какого момента (даты) следует исчислять пятилетний срок освобождения от налогообложения земельным налогом организации - резидента Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ - с момента (даты) государственной регистрации права собственности на земельные участки или с момента (даты) предоставления документов в уполномоченный государственный орган для регистрации права собственности на земельные участки?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения пункта 9 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
При этом статьей 395 Налогового кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты земельного налога.
Так, пунктом 9 статьи 395 Налогового кодекса установлено, что от уплаты земельного налога освобождаются организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Поскольку указанная налоговая льгота предоставляется только организациям - резидентам особой экономической зоны на земельный участок, предоставленный именно резиденту особой экономической зоны, организация может применить данную льготу в отношении земельных участков, расположенных только на территории особой экономической зоны и предоставленных организации только после регистрации в качестве резидента особой экономической зоны.
Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" земельный участок, необходимый для реализации инвестиционного проекта, предоставляется резиденту в аренду или в собственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим земельные правоотношения.
Таким образом, если организация, которая зарегистрирована в качестве резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, приобрела в собственность земельный участок, расположенный на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, то эта организация вправе при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка использовать налоговую льготу, установленную пунктом 9 статьи 395 Налогового кодекса.
В отношении определения начала исчисления срока освобождения организации от уплаты земельного налога, установленного в пункте 9 статьи 395 Налогового кодекса, отмечаем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса).
Согласно статье 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственном реестре# прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая изложенное, организация - резидент Особой экономической зоны в Калининградской области, имеющая право на льготное налогообложение в соответствии с пунктом 9 статьи 395 Налогового кодекса, освобождается от уплаты земельного налога с даты государственной регистрации права собственности на земельный участок, находящийся на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин