Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения об обязательствах организации по предоставлению сведений о доходах физического лица на членов концертного коллектива, выезжающих на гастроли с артистом-исполнителем, действующим в статусе индивидуального предпринимателя. По устной просьбе исполнителя Управления налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ, предоставляем уточнение информации, содержащейся в запросе.
Речь идет о выезде артиста-исполнителя и его концертного коллектива по инициативе Заказчика, осуществляющего самостоятельную организацию концертного мероприятия на территории Российской Федерации. При этом Заказчик обеспечивает, то есть приобретает для членов концертного коллектива проездные билеты, а также производит оплату проживания в гостинице в месте проведения концертной программы за свой счет, в рамках своих экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов.
Хотелось бы подчеркнуть, что в функции артиста-исполнителя и его концертного коллектива входит исключительно выступление на концертной площадке, при этом место проведения концертной программы определяется исключительно Заказчиком, материальную и экономическую выгоду в указанном случае получает исключительно Заказчик, а не концертный коллектив, получающий зарплату, размер которой не зависит от места проведения Концертной программы.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 08.09.2009 N 18 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты проезда и проживания физическим лицам был изложен в письме Министерства финансов Российской Федерации от 14.11.2007 N 03-04-06-01/389.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Организация, оплачивающая проезд и проживание физических лиц, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц, полученных ими в натуральной форме, в том числе и в случае, когда между физическим лицом и организацией нет договорных отношений.
Соответственно на организацию, как налогового агента, при оплате за физических лиц проезда и проживания в связи с проведением концертных мероприятий, возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а в случае невозможности удержания налога - обязанность письменно сообщить об этом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 Кодекса.
Также налоговые агенты в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин