Вопрос: ООО обратилось в Министерство финансов РФ с запросами следующего содержания: в каком отчетном периоде Общество вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную поставщиком услуги, а также принять расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, если счет-фактура и акт об оказании услуг были выставлены поставщиком и получены Обществом в следующем, после фактического оказания услуги, году либо отчетном периоде?
В ответе Департамента налоговой и таможенной политики от 17.09.09 г. N 03-07-09/48 разъяснен порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в вышеописанной ситуации. Вопрос о периоде принятия расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, остался без внимания.
В связи с изложенным просим дополнительно разъяснить:
В каком отчетном периоде Общество вправе принять расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, если счет-фактура и акт об оказании услуг были выставлены поставщиком и получены Обществом в следующем, после фактического оказания услуги, году либо отчетном периоде?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.11.2009 N 66 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Из письма следует, что организации были оказаны услуги. Счет-фактура и акт об оказании услуг были выставлены организации после оказания услуг, но в следующем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, полагаем, что расходы на приобретение организацией услуг следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин