Вопрос: В конце 2008 г. ЗАО вследствие спада производства и отсутствия заказов принято решение об остановке производства продукции, полностью сокращен рабочий персонал. Основные средства производственного назначения не используются свыше 12 месяцев. Объективные условия не позволяют предприятию возобновить производственную деятельность в будущем. Оборудование, ранее использовавшееся для осуществления основного вида деятельности, выставлено на продажу.
Таким образом, указанное имущество, т.е. принадлежащее предприятию оборудование и иные объекты, ранее использовавшиеся в производственной деятельности, перестали соответствовать параметрам основных средств, установленных в ПБУ 6/01:
- объект не предполагается к использованию в ближайшие 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01);
- объект не используется в текущей производственной деятельности (п. 4 ПБУ 6/01);
- объект не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).
В то же время продажа указанного имущества может занять длительное время.
Исходя из вышеизложенного просим предоставить разъяснения по следующим вопросам:
1. Правомерно ли в данном случае перевести указанное имущество - основные средства, предназначенные для продажи, в категорию "Товары" и, если правомерно, то какими документами оформляется перевод?
2. Как следует отразить указанные в п. 1 операции в бухгалтерском и налоговом учете?
3. Каков порядок исчисления налога на имущество в отношении объектов, ранее принятых к учету в качестве основных средств и переведенных организацией в категорию "Товары" в связи с несоответствием последних критериям отнесения к основным средствам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 08.02.2010 N 10 о налогообложении имущества, выставленного на продажу в связи с принятием решения об остановке производства продукции, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
При организации бухгалтерского учета основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым активы принимаются в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, и подлежат в соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета при их выбытии, в том числе при их продаже.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктами 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, активы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации. Деятельность признается прекращаемой при условии принятия решения о прекращении части деятельности организации на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий: заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима; доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).
Следовательно, основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин