Вопрос: Коллективным договором ОАО предусмотрена выплата единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников по собственному желанию из ОАО впервые в связи с выходом на пенсию независимо от возраста, в том числе по инвалидности.
Указанное поощрение выплачивается однократно и не зависит от результатов трудовой деятельности работника. Условием получения этого пособия является факт достижения пенсионного возраста, дающего право на прекращение трудовой деятельности. Данная выплата направлена на временное поддержание уровня жизни работника после выхода на пенсию и, соответственно, компенсирует потерю дохода в виде заработной платы.
В связи с изложенным прошу Вас разъяснить порядок обложения налогом на прибыль единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников из ОАО впервые в связи с выходом на пенсию.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли единовременного поощрения за добросовестный труд, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, предусмотренного коллективным договором, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Согласно абзацу первому статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень расходов, включаемых в расходы на оплату труда, представленный в статье 255 НК РФ, является открытым и содержит такой вид расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Кроме того, ранее приведенный абзац первый статьи 255 НК РФ, определяя общее понимание в целях главы 25 НК РФ расходов на оплату труда, предусматривает такой вид расходов как премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин