Вопрос: ООО, применяющее в 2009 году УСН с объектом "Доходы", заключило договор со сторонней организацией о поставке оборудования. По этому договору в октябре 2009 года нами была получена предоплата. В декабре 2009 года в связи с невозможностью с нашей стороны исполнения условий договора, договор был расторгнут. Заказчик направил в наш адрес письмо о возврате суммы, полученной в счет предварительной оплаты. По причине отсутствия денежных средств на расчетном счете до конца 2009 года мы смогли погасить задолженность перед заказчиком только частично. Оставшуюся часть долга планируется погасить в январе 2010 года.
С 01.01.2010 наша организация перешла на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата сумм, полученных в счет предоплаты, уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат.
Имеет ли наша организация право, являясь с 01.01.2010 г. плательщиком налога на прибыль, уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму возврата предоплаты, произведенного уже в 2010 году? И можно ли учесть сумму возврата при заполнении налоговой декларации по УСН за 2009 год?
Включаются ли суммы оплаты за поставленное в 2009 году оборудование в период применения УСН, полученные в 2010 году после перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, в налогооблагаемую базу по НДС и по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 января 2010 года N 01/1 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляют налог, исходя из налоговой ставки и налоговой базы, сформированной до 31 декабря отчетного года включительно.
В связи с этим, налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения и возвращающий часть аванса, полученного в период применения упрощенной системы налогообложения, после перехода на общий режим налогообложения, не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму возвращенного аванса.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 251 Кодекса и является закрытым.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, если организация применяет метод начисления, у нее не возникает налогооблагаемого дохода при получении предоплаты (подпункт 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Возврат предоплаты не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании пункта 14 статьи 270 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнении работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Согласно пункту 2 статьи 273 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Таким образом, суммы оплаты за поставленный в период применения упрощенной системы налогообложения товар, полученные после перехода на общий режим налогообложения, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не зависимо# от используемого метода определения доходов и расходов.
Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.