Вопрос: Банк привлекает денежные средства физических и юридических лиц на основании срочных договоров банковских вкладов (далее также - договоры).
Договоры заключаются Банком на срок до трех лет с единой выплатой процентов на сумму вклада по истечении указанного срока. При этом ситуации, когда договоры заключаются Банком в одном календарном году, а проценты на сумму вклада выплачиваются в другом календарном году, являются распространенными.
Для целей главы 25 Кодекса затраты в виде процентов по договорам признаются Банком согласно абзацу первому пункта 8 статьи 272 НК РФ, а именно: считаются осуществленными и включаются в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода.
Другими словами, Банк по методу начисления признает расходы в виде процентов по договорам в налоговом периоде, предшествующем периоду, в котором по условиям сделок возникает обязанность выплатить проценты вкладчику.
1. Вправе ли Банк в порядке абзаца первого пункта 8 статьи 272 Кодекса включать в расходы по налогу на прибыль текущего налогового периода проценты, начисленные по срочным договорам банковских вкладов, если по условиям этих сделок проценты в пользу вкладчиков выплачиваются лишь в следующем налоговом периоде?
2. Если на первый вопрос следует отрицательный ответ (нет, не вправе), то может ли Банк на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 291 НК РФ (специальной нормы по отношению к пункту 8 статьи 272 Кодекса) включать в расходы по налогу на прибыль текущего налогового периода проценты, начисленные по срочным договорам банковских вкладов, если по условиям этих сделок проценты в пользу вкладчиков выплачиваются лишь в следующем налоговом периоде?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.02.2010 N 02-08/530 и по вопросу учета банком в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по вкладам сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Пункт 8 статьи 272 НК РФ предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия соответствующего договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин