Вопрос: Банк привлекает денежные средства физических и юридических лиц на основании срочных договоров банковских вкладов (далее также - договоры).
Договоры заключаются Банком на срок до трех лет с единой выплатой процентов на сумму вклада по истечении указанного срока. При этом ситуации, когда договоры заключаются Банком в одном календарном году, а проценты на сумму вклада выплачиваются в другом календарном году, являются распространенными.
Для целей главы 25 Кодекса затраты в виде процентов по договорам признаются Банком согласно абзацу первому пункта 8 статьи 272 НК РФ, а именно: считаются осуществленными и включаются в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода.
Другими словами, Банк по методу начисления признает расходы в виде процентов по договорам в налоговом периоде, предшествующем периоду, в котором по условиям сделок возникает обязанность выплатить проценты вкладчику.
1. Вправе ли Банк в порядке абзаца первого пункта 8 статьи 272 Кодекса включать в расходы по налогу на прибыль текущего налогового периода проценты, начисленные по срочным договорам банковских вкладов, если по условиям этих сделок проценты в пользу вкладчиков выплачиваются лишь в следующем налоговом периоде?
2. Если на первый вопрос следует отрицательный ответ (нет, не вправе), то может ли Банк на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 291 НК РФ (специальной нормы по отношению к пункту 8 статьи 272 Кодекса) включать в расходы по налогу на прибыль текущего налогового периода проценты, начисленные по срочным договорам банковских вкладов, если по условиям этих сделок проценты в пользу вкладчиков выплачиваются лишь в следующем налоговом периоде?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.02.2010 N 02-08/530 и по вопросу учета банком в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по вкладам сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Пункт 8 статьи 272 НК РФ предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия соответствующего договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.