№ 03-03-06/1/236 от 06.04.2010

Вопрос: ОАО 1 осуществляет расходы на НИОКР, в том числе относящиеся к созданию новой и/или усовершенствованию производимой продукции. Как правило, использование результатов НИОКР начинается не сразу после их завершения, а по прошествии какого-либо периода времени (от одного месяца до двух лет).
ОАО 1 является дочерним обществом ОАО 2. В связи с получением ОАО 2 Письма Минфина РФ от 14.01.2010 N 03-03-06/1/6 просим Вас разъяснить порядок применения статьи 262 НК РФ в части признания в налоговом учете расходов на НИОКР, относящихся к созданию новой и/или усовершенствованию производимой продукции:
Вправе ли ОАО 1 признавать в налоговом учете расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой и/или усовершенствованию производимой продукции, равномерно в течение календарного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования и разработки (либо отдельные этапы исследований и разработок):
1) по НИОКР, давшим положительный результат независимо от того, начато или нет их использование в производстве и (или) реализации;
2) по НИОКР, не давшим положительного результата - независимо оттого, что их использование в производстве и (или) реализации никогда не состоится?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли регулируется статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 2 статьи 262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Кодекса.
В результате внесенных в статью 262 Кодекса изменений, предъявление требования о соблюдении условия использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного результата.
В этой связи полагаем, что если иное не предусмотрено пунктами 3-5 статьи 262 Кодекса, расходы на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
В случае, если налогоплательщик руководствовался дословным прочтением нормы абзаца второго пункта 2 статьи 262 Кодекса и не учитывал соответствующие расходы до начала использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то принимая во внимание положения статьи 54 Кодекса, налогоплательщик вправе выбрать один из следующих способов учета расходов на НИОКР:
- учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды;
- учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин