Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 ст. 76 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (далее - Решение), если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 ст. 76 НК РФ. В абзаце третьем пункта 1 ст. 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
На основании вышеуказанных норм в Банк поступают Решения, содержащие одновременно:
- указание о приостановлении всех расходных операций по счету;
- информацию о сумме задолженности Клиента.
При этом в Решении не содержится конкретного указания на то, что необходимо прекратить расходные операции по счету в пределах суммы задолженности, указанной в Решении.
Это происходит в связи с тем, что согласно приложению 4 к Приказу ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ (далее - Приказ) форма Решения предусматривает обязательный текст: "приостановить в банке все расходные операции по счетам", который не подлежит изменению, а размер задолженности указывается отдельно.
То есть налоговый орган не имеет возможности указать в Решении, что необходимо приостановить операции по счетам в пределах суммы задолженности, хотя НК РФ предусматривает такую возможность.
Комплексный анализ вышеуказанных норм НК РФ и формы Решения, утвержденной Приказом, дает основание полагать, что в случае, если в Банк поступило Решение о приостановке операций, в котором указан размер задолженности:
1) а на счете Клиента сумма денежных средств превышает этот размер, то Банк, заблокировав на счете Клиента сумму, указанную в качестве размера задолженности в Решении, вправе в отношении денежных средств, составляющих разницу между остатком на счете и заблокированной суммой, проводить не только операции, указанные в абзаце третьем пункта 1 ст. 76 НК РФ, но и иные любые операции, в том числе и по оплате аренды/приобретению расходных материалов и прочих платежей Клиента;
2) если на счете Клиента денежных средств меньше размера, указанного в Решении, то Банк вправе проводить только операции, указанные в абзаце третьем пункта 1 ст. 76 НК РФ.
На основании вышеизложенного Банк просит сообщить, верны ли вышеуказанные выводы Банка.
В случае, если вышеуказанные выводы Банка ошибочны, Банк просит дать соответствующие разъяснения по исполнению Решений:
1) при наличии на счете Клиента денежных средств более суммы, указанной в Решении;
2) при наличии на счете Клиента денежных средств менее суммы, указанной в Решении.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 27.02.2010 N 60/МВ по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика- организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 данной статьи.
В случае, если на счете в банке налогоплательщика-организации, операции по которому приостановлены на основании решения налогового органа, имеется недостаточно денежных средств для исполнения решения налогового органа о взыскании налога все расходные операции по счету в банке должны быть приостановлены в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика- организации по счетам в банке, за исключением платежей, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 указанной статьи.
Если на счете в банке налогоплательщика-организации, операции по которому приостановлены сумма денежных средств превышает сумму, указанную в решении о приостановлении операций налогоплательщика- организации по счетам в банке, налогоплательщик-организация вправе использовать денежные средства, находящиеся на его счете в банке, в части превышения суммы, указанной в этом решении, по своему усмотрению.
В соответствии с пунктом 4 статьи 76 Кодекса приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.
Исходя из существа установленного факта нарушения законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока ее представления, или в пределах суммы, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке.
В случае, если в форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в строке <*> указывается сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке, это означает, что банк обязан приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке в пределах суммы, указанной в строке <*>.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин