Вопрос:Организация является Застройщиком в терминах Федерального закона N 214-ФЗ от 30.12.2004 г. Обязательством Организации являлось строительство и ввод в эксплуатацию жилого комплекса до 31.12.2009 г. в соответствии с разрешительными документами на строительство. В целях привлечения финансирования Организация заключала в 2004-2008 гг. договоры соинвестирования и договоры о долевом участии в строительстве.
Однако обязанность по завершению строительства не была выполнена в установленные сроки и, более того, строительство так и не было начато, а часть разрешительной документации была отозвана компетентными органами.
Судом установлен факт неисполнения обязательств Организацией перед физическими лицами - участниками строительства (дольщиками и соинвесторами), а также размер убытков (ущерба), понесенных ими в связи с неисполнением условий о строительстве жилого комплекса.
Cудом размер понесенных физическими лицами убытков определен в размере, равном подтверждённым расходам Дольщиков/Соинвесторов на оплату имущественных прав, на оплату заключения Договора долевого участия, а также на оплату всех сопутствующих расходов, связанных с приобретением прав на оформление в собственность будущих квартир и машиномест.
На основании решения суда Организация проводит выплаты физическим лицам компенсации в размере причиненных убытков.
1. Учитывая, что размер получаемых физическим лицом компенсационных выплат равен понесенному подтвержденному реальному ущербу (убытку), следует ли признавать указанные выплаты доходом физического лица, облагаемого НДФЛ по ставке 13%?
2. Если указанные суммы выплат облагаются НДФЛ, обязано ли Общество удерживать исчисленный НДФЛ, если в решении суда не указано отдельно обязательство по удержанию суммы налога, поскольку в случае неполной выплаты сумм по решению суда против Общества будет возбуждено исполнительное производство о взыскании недоплаченных физическому лицу сумм?
3. Может ли Организация самостоятельно установить размер реального убытка (материального ущерба), причиненного физическому лицу, на основании представленных документов и осуществить компенсацию убытков без решения суда? Возникает ли при этом доход у физического лица на сумму полученных компенсаций?
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 26.04.2010 N 314-01-03 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм реального ущерба, причиненного дольщикам и соинвесторам в связи с неисполнением застройщиком условий договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду, можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Как следует из письма, на основании решения суда с застройщика в пользу дольщиков и соинвесторов взысканы суммы реального ущерба.
Таким образом, суммы возмещенного реального ущерба, причиненного дольщикам и соинвесторам в связи с неисполнением застройщиком условий договора, не являются экономической выгодой и, соответственно, доходом налогоплательщиков - физических лиц и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |