Вопрос:Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок определения и отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль стоимости покупных товаров, выявленных в результате инвентаризации.
Пунктом 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 20 части второй статьи 250 Налогового кодекса РФ.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит определения материально-производственных запасов.
Организации обязаны включать в состав внереализационных доходов доходы в виде стоимости: полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, в полном размере их стоимости.
При реализации имущества, выявленного при инвентаризации или демонтаже основных средств (включенного ранее в состав внереализационных доходов), организации вправе учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль всю сумму, которая ранее была признана в доходах.
Правомерно ли применять данный порядок для определения и последующего отнесения на расходы стоимости выявленных в ходе инвентаризации излишков покупных товаров?
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения в целях налогообложения прибыли стоимости покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в абзац 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 20 статьи 250 НК РФ.
Пункт 8 статьи 250 НК РФ определяет, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При этом абзац 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ применяется в отношении материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации.
Таким образом, стоимость покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 20 статьи 250 НК РФ, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |