Вопрос: Банк просит разъяснить вопросы, касающиеся предоставления в налоговые органы уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год в связи с решением, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки Банка.
В 2008 году в Банке была проведена выездная налоговая проверка за налоговые периоды 2005 - 2006 годы Межрегиональной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. В частности, проверке была подвергнута правильность исчисления и уплаты налога на прибыль организации.
Согласно выводам, указанным в акте выездной налоговой проверки (далее - Акт выездной проверки), в 2006 году Банк необоснованно уменьшил размер налоговых обязательств вследствие уменьшения налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), на сумму убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), не обращающимися на организованном рынке. Также в выводах, представленных в Акте выездной проверки, указано, что уменьшение налоговой базы на сумму убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, должно производиться в последующие налоговые периоды в порядке, установленном пунктом 4 ст. 304 Кодекса.
Банк согласился с указанным решением налогового органа, вынесенного по результатам проведенной выездной налоговой проверки, и возражений не предоставлял. Сумма доначисленного налога на прибыль по результатам налоговой проверки Банком была уплачена.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса: налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию только в том случае, если он самостоятельно выявил факты неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Таким образом, согласно Кодексу у Банка отсутствует обязанность представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 по результатам выездной налоговой проверки.
Далее необходимо отметить, что по итогам 2007 года Банк получил прибыль по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке.
На основании положений пункта 4 ст. 304 Кодекса в 2007 году Банк имеет право уменьшить налоговую базу по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, полученную в 2007 году, на сумму убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, полученного в предшествующие налоговые периоды, а именно на убыток по ФИСС, полученный в 2006 году.
Учитывая изложенное просим подтвердить правомерность следующей позиции Банка. При подаче в налоговые органы уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год в ней может быть отражен перенос убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, относящимся к 2006 году, указанного в Акте налоговой проверки, на доходы по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, относящимся к 2007 году.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.03.2010 N 37-02-02/2297 по вопросам о переносе убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, относящегося к 2006 году, указанного в акте налоговой проверки, и отражения этого убытка в уточненной налоговой декларации за 2007 год, и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация в 2006 году необоснованно уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль организаций по основной деятельности на убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. Налоговый орган выявил данное нарушение в ходе выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период и доначислил налог. Организация уплатила доначисленный налог.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей в 2006 году) налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).
Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).
Таким образом, убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по итогу 2006 года, может быть отражен на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определенной за 2007 год. При этом налогоплательщик на основании абзаца второго пункта 1 статьи 81 НК РФ вправе представить уточненную налоговую декларацию за 2007 год.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин