Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 27 июля 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Роженас О.Г.,
судей Мартыновой С.А., Комковой Н.М.,
рассмотрев в судебном заседании при участии представителей сторон:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области - не прибыли;
от открытого акционерного общества "Шахта Колмогоровская" - Карпов Д.С., по доверенности от 11.01.2010;
кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области на постановление от 24.03.2010 (судьи И.И. Бородулина, С.В. Кривошеина, Н.А. Усанина) Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-20464/2009 по заявлению открытого акционерного общества "Шахта Колмогоровская" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области о признании недействительными решений,
установил:
открытое акционерное общество "Шахта Колмогоровская" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительными решения от 16.06.2009 N 8606 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 16.06.2009 N 22 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Решением от 15.12.2009 (судья Дворовенко И.В.) Арбитражного суда Кемеровской области требования общества оставлены без удовлетворения.
Постановлением от 24.03.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда отменено решение арбитражного суда первой инстанции, по делу принят новый судебный акт. Требования общества удовлетворены.
В кассационной жалобе МИФНС России N 3 по Кемеровской области просит отменить постановление апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт. Налоговый орган считает, что ликвидация горных выработок не является неотъемлемой частью производственного процесса по добыче угля, а представляет собой часть процесса ликвидации основных средств общества. Добыча полезных ископаемых на выработке прекращена обществом с октября 2006 года, не велась в спорном периоде и не может быть возобновлена в будущем, так как оставшиеся в выработке запасы угля переданы на государственный баланс. Расходы по ликвидации шахты не связаны с производством и реализацией угля.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.
В судебном заседании представитель общества поддержал свои доводы.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены постановления апелляционной инстанции не имеется.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки декларации ОАО "Шахта Колмогоровская" по НДС за 4 квартал 2008 года налоговым органом вынесены: решение от 16.06.2009 N 8686, согласно которому обществу доначислен НДС в сумме 315 434 руб., соответствующие ему пени в сумме 15 466, 79 руб., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 63 097 руб.; решение от 16.06.2009 N 22 об отказе в возмещении НДС в сумме 858 318 руб.
Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 31.08.2009 решение налогового органа от 16.06.2009 N 8686 оставлено без изменения.
Решение налогового органа мотивировано тем, что общество, в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 23 и подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно включило в налоговые вычеты во 4 квартале 2008 года суммы НДС по предъявленным подрядной организацией ООО "Махсут" работам по строительству насосной станции над скважинами вертикального дренажа (водопонизительного комплекса), строительство которого предусмотрено проектом ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами - горных выработок ОАО "Шахта Колмогоровская"; работы по демонтажу основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем отсутствуют основания для возмещения налога из бюджета.
Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, сделал вывод о том, что ликвидация объектов основных средств не связана с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому общество не имело права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 171 Кодекса.
Отменяя решение суда первой инстанции и принимая новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, арбитражный апелляционный суд признал неправильными указанные выводы арбитражного суда первой инстанции, не основанными на материалах дела, поскольку работы по ликвидации горных выработок произведены в целях осуществления деятельности по добыче угля; обществом соблюдены требования статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для предъявления к налоговому вычету сумм НДС, уплаченных в составе стоимости указанных работ.
Арбитражными судами установлено, что ОАО "Шахта Колмогоровская" имеет лицензию на право пользования недрами со сроком действия до марта 2014 года. В связи с убыточностью шахты Совет директоров общества принял решение о подготовке к процессу технической ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами - горных выработок ОАО "Шахта Колмогоровская". ОАО "Кузбассгипрошахт" создан проект ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами - горных выработок ОАО "Шахта Колмогоровская" (далее - проект ликвидации), в соответствии с которым обществом заключен договор генерального подряда с ООО "Махсут". ООО "Махсут" приняло на себя обязательства: согласно договорам в 2007 году N 207-17-04 и N 2007-01-08, в 2008 году N 2008-06-20 и N 2008-06-23 выполнить комплекс работ и сдать законченный ликвидацией объект и в соответствии с договорами выполнить работы по строительству водопонизительного комплекса, строительство которого предусмотрено проектом ликвидации. В счет-фактурах от 20.11.2008 N 00002494 и N 00003439, от 30.11.2008 N 00002429, 06.10.2008 N 00001949, 01.11.2008 N 00002427 также указано в наименовании выполненных работ "водопонизительный комплекс, предусмотренный проектом ликвидации".
Факт нарушения обществом подпункта 3 пункта 1 статьи 23, подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса в связи с включением в налоговые вычеты спорной суммы НДС по выполненным подрядной организацией ООО "Махсут" работам по строительству насосной станции над скважинами вертикального дренажа (водопонизительного комплекса), строительство которого предусмотрено проектом ликвидации горных выработок, по мнению налогового органа, заключается в том, что общество при отсутствии операций реализации по основному виду деятельности - добыча каменного угля подземным способом, неправомерно отразило в бухгалтерском учете к вычету сумму НДС.
Арбитражный апелляционный суд, всесторонне и полно оценив имеющиеся в деле доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, договоры генерального подряда от 17.04.2007 N 2007-17-04, 01.08.2007 N 2997-01-08, от 25.06.2008 N 2008-06-20, N 2008-06-23, счет-фактуры от 30.11.2008 N 2429, от 20.11.2008 N 2428, N 2439, N 2494, N 2493, N 2495 от 01.11.2008 N 2427, от 06.10.2008 N 1949, акты от 20.11.2008 N 1, N 3, N 5, от N 11 до N 17, от 25.12.2008 N 1, от 30.10.2008 N 10, от 30.09.2008 N 16, N 15 о приемке выполненных работ по строительству насосной станции - водопонизительного комплекса, пришел к выводу, что в спорный период подрядной организацией ООО "Махсут" для общества возводился объект основных средств, и оно осуществило оплату строительно-монтажных работ, результатом которых стало приобретение имущества; обществом в учете за 4 квартал 2008 год сформированы остатки на счете 08 - затраты на строительство, которые формируют стоимость основного средства, и на счете 19 - НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам.
При этом, как отмечено апелляционным судом и не оспаривается налоговым органом в кассационной жалобе, каких-либо претензий к представленным обществом в ходе проведения камеральной проверки первичным бухгалтерским документам не имелось, как и по факту оплаты НДС по спорным счетам-фактурам.
Признавая необоснованными доводы налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов при отсутствии операций по реализации по основному виду деятельности - добыча каменного угля в спорном периоде, арбитражный апелляционный суд правомерно исходил из следующего.
Для правомерного принятия входного НДС к вычету необходимо наличие связи между приобретенными товарами и деятельностью, облагаемой НДС, причем, облагаемая НДС деятельность не обязательно должна осуществляться в том же налоговом периоде.
Так, согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Статьей 22 Федерального закона от 21.02.1992 N 2395 "О недрах" (далее - Федеральный закон "О недрах") предусмотрена обязанность пользователя недр обеспечить ликвидацию в установленном порядке горных выработок и буровых скважин, не подлежащих использованию. Согласно статье 26 Федерального закона "О недрах", при полной или частичной ликвидации предприятия либо подземного сооружения горные выработки и буровые скважины должны быть приведены в состояние, обеспечивающее безопасность жизни и здоровья населения и охрану окружающей среды, зданий и сооружений; до завершения ликвидации процесса ликвидации или консервации пользователь недр несет ответственность, возложенную на него Федеральным законом "О недрах"; после окончания добычи угля на участке недр пользователь недр обязан привести используемый участок недр в безопасное состояние в соответствии с требованиями по безопасности и экологии.
Арбитражными судами установлено, что ликвидация горной выработки является неотъемлемым этапом деятельности общества по добыче угля, поскольку шахта использовалась для добычи угля, операции по реализации которого подлежали обложению НДС. В соответствии с нормами статей 22, 26 Закона "О недрах" на общество возложена обязанность по ликвидации горных выработок.
На основании норм статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражные суды пришли к правильному выводу о соблюдении обществом всех условий для предъявления к налоговому вычету сумм НДС, уплаченных в составе расходов при ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами - горных выработок, поскольку указанные работы общество обязано производить для осуществления деятельности по добыче угля.
В силу пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС. Таким образом, на плательщика налога возложена обязанность по исчислению общей суммы НДС и определению размера налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода, независимо от наличия или отсутствия реализации товара (работ, услуг) в этом налоговом периоде.
При соблюдении всех условий, установленных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, сумму налога, уплаченную поставщикам товара (работ, услуг).
Арбитражным судом апелляционной инстанции сделан правильный вывод о том, что при отсутствии налоговой базы для исчисления НДС в каком-либо налоговом периоде (то есть общая сумму налога равна нулю) сумма налоговых вычетов должна быть возмещена в полном объеме как разница, полученная по итогам налогового периода. Наличие в том же налоговом периоде операций, облагаемых НДС, не является в силу указанных выше норм условием применения налоговых вычетов. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 N 14996/05.
Налоговый орган вместе с тем не опровергает доказательства, на которых основаны указанные выводы суда и общества, а также то, что решения о ликвидации ОАО "Шахта Колмогоровская", как юридического лица, Советом директоров не принималось, юридическое лицо является действующим и не исключено из Единого государственного реестра юридических лиц.
Арбитражный апелляционный суд, указывая, что судом первой инстанции дана неправильная оценка доводу заявителя о том, что ликвидация горных выработок (опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами) является неотъемлемой частью процесса по добыче угля, так как статьей 22 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон РФ "О недрах") предусмотрена обязанность пользователя недр обеспечить ликвидацию в установленном порядке горных выработок и буровых скважин, не подлежащих использованию, правомерно исходил из следующего.
Как установлено судом, ликвидируемые горные выработки создавались для ведения горных работ по добыче угля; добыча угля является основным видом деятельности ОАО "Шахта Колмогоровская". Поскольку, как указано апелляционным судом, операции по реализации угля облагаются налогом на добавленную стоимость, следовательно, работы по демонтажу объектов основных средств, которые непосредственно участвовали в деятельности по добыче угля, являются работами, связанными с деятельностью, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Ликвидация горных выработок является неотъемлемым этапом деятельности по добыче угля. Для целей налогообложения этап технической ликвидации основных средств (горных выработок), которые изначально создавались для ведения горных работ по добыче угля, и работы по строительству объектов (водопонизительного комплекса) являются работами, связанными с деятельностью, облагаемой налогом на добавленную стоимость, что является продолжением деятельности по добыче угля, при этом нужно руководствоваться определениями законодательных актов в сфере недропользования, то есть Законом РФ "О недрах".
Таким образом, арбитражный апелляционный суд пришел к правильному выводу о соблюдении обществом всех условий для предъявления к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе расходов на освоение природных ресурсов при ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами - горных выработок ОАО "Шахта Колмогоровская".
При изложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется. Доводы кассационной жалобы явились предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и им дана оценка. В целом доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств.
Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены постановления апелляционной инстанции не имеется.
Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
постановление от 24.03.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-20464/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Г.РОЖЕНАС
Судьи
С.А.МАРТЫНОВА
Н.М.КОМКОВА