Вопрос: Закрытое акционерное общество оказывает медицинские услуги населению.
Для пополнения собственных оборотных средств Общество заключило кредитный договор с Банком, в котором предусмотрено ежеквартальное начисление процентов по кредиту.
В соответствии с кредитным договором начисление процентов за пользование кредитом начинается с календарного дня, следующего за днем выдачи кредита, и заканчивается календарным днем погашения всей задолженности по кредиту. Банк предоставляет Обществу ежеквартальную расшифровку начисленных процентов.
Руководствуясь вышеуказанным пунктом кредитного договора бухгалтерия ЗАО производит начисление процентов по кредиту ежеквартально и включает их в полной сумме в состав внерализационных расходов (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ).
Порядок уплаты процентов по кредиту, полученному ЗАО, в соответствии с договором установлен следующий:
В течение 2009 года Заемщик обязан был уплачивать начисленные банком проценты за пользование кредитом ежеквартально не позднее 28-го числа последнего месяца квартала в размере 65% от суммы ежеквартально начисляемых процентов.
Остальные 35% от общей суммы процентов, начисленных к уплате в 2009 году, должны оплачиваться Заемщиком в течение 2010 года в соответствии с графиком, согласованным с Банком. Согласно графику уплата оставшейся части процентов должна производиться Заемщиком в срок с 23 марта 2010 г. по 11 августа 2010 года.
Таким образом, уплата Банку процентов по кредиту, начисленных за 2009 год, производится Обществом в рассрочку: 65% было уплачено в 2009 году, остальные 35% уплачиваются в 2010 году.
В соответствии с договором срок погашения кредита еще не наступил; в 2010 году начисление процентов по кредиту, а также их оплата производится Обществом ежеквартально. Кроме того, в 2010 году Общество оплачивает ту часть процентов по кредиту, которая была начислена, но не оплачена в 2009 году (35% от общей суммы процентов 2009 года).
Имеет ли право ЗАО в 2009 году принять для цeлей налогообложения всю сумму начисленных процентов по кредиту (в размере 100%), несмотря на то, что фактическая уплата начисленных процентов произведена в 2009 году лишь частично (в размере 65%)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов виде процентов по кредитным договорам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Пункт 8 статьи 272 НК РФ предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами с учетом положений статьи 269 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин