Вопрос: Банк просит в связи со вступлением в силу отдельных положений Федерального закона N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон) предоставить письменные разъяснения.
В соответствии с п. 16 ст. 13.2 Закона высококвалифицированный специалист обязан встать на учет в налоговых органах РФ.
Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица.
В связи с этим просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Какой порядок действует для иностранных физических лиц при постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации?
2. Заявление по форме N 2-2-Учет необходимо подавать в налоговый орган по месту пребывания или регистрации иностранного физического лица?
3. Правомерен ли отказ налогового органа о постановке на учет в налоговых органах РФ, если срок регистрации иностранного физического лица менее 6 месяцев?
4. Правомерен ли отказ налогового органа о постановке на учет в налоговых органах РФ, если в заявлении в качестве адреса жительства и пребывания указывается юридический адрес работодателя?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 27.09.2010 N 2709-1 о порядке постановки на учет в налоговых органах иностранных граждан и сообщается следующее.
Порядок учета физических лиц в налоговых органах регулируется статьями 83-85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пунктам 7 и 7.1 статьи 83 Кодекса постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в пунктах 1 - 6 и 8 статьи 85 Кодекса, либо на основании заявления физического лица. Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.
В соответствии с пунктом 3 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания) обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц.
Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах на основании пункта 2 статьи 11 Кодекса местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В случае, если физическое лицо подает заявление о постановке его на учет в налоговом органе по месту пребывания, налоговый орган обязан осуществить постановку на учет этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 84 Кодекса).
Минфином России в пределах компетенции, определенной пунктом 1 статьей 83 Кодекса, утвержден приказ от 21.10.2010 N 129н "Особенности учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями", который в настоящее время представлен на государственную регистрацию в Минюст России.
Кодексом и указанным приказом не предусмотрен учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения его работодателя.
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (пункт 9 статьи 83 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин