Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам начисления амортизации в целях налогообложения прибыли в случае, когда в составе основных средств организации числятся отдельные объекты недвижимого имущества, не прошедшие государственную регистрацию, но фактически эксплуатируемые, и сообщает следующее.
Из письма следует, что указанные объекты недвижимости были введены в эксплуатацию до 31 января 1998 года и получены налогоплательщиком в ходе реорганизации в форме присоединения.
В соответствии с пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
При этом согласно пункту 7 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) по основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 г., положения пункта 8 статьи 258 Кодекса в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не применяются.
Это положение распространяется также на основные средства, полученные налогоплательщиками в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2009 года статья 258 Кодекса изложена в новой редакции, согласно которой положения об обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав на недвижимое имущество установлены пунктом 11 статьи 258 Кодекса. При этом соответствующие технические изменения в пункт 7 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ не внесены.
Принимая во внимание идентичность норм, установленных пунктом 8 статьи 258 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, и пунктом 11 статьи 258 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2009 года, по мнению Департамента, для включения основных средств, полученных начиная с 1 января 2005 года в порядке правопреемства, в том числе при реорганизации в форме присоединения, в состав амортизируемого имущества, не требуется документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию прав на них, если данные основные средства введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин