Вопрос: Российская организация, применяющая общий режим налогообложения, приобрела оборудование (основное средство), не требующее монтажа. По условиям договора переход права собственности на оборудование происходит в момент передачи оборудования первому перевозчику. Согласно товарно-транспортной накладной товар передан первому перевозчику в феврале 2010 г. Фактически доставка товара до покупателя осуществлена в апреле 2010 г.
До момента доставки стоимость оборудования не может быть сформирована окончательно, так как не известна сумма транспортных расходов, а само оборудование не может использоваться в деятельности покупателя.
В какой момент оборудование должно быть поставлено на учет в качестве объекта основных средств и учтено при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество
- в момент перехода права собственности на оборудование, т.е. в феврале 2010 г.;
- в момент, когда будет сформирована полная стоимость оборудования и организация будет иметь возможность использовать данное оборудование в своей деятельности, т.е. в апреле 2010 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 09.11.2010 N 076 и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть объект должен быть предназначен для производства продукции, выполнения работ, оказании услуг, управленческих нужд организации в течение длительного времени и способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин