Вопрос: ЗАО осуществляет свою деятельность в области информационных технологий и достаточно часто приобретает лицензии на использование программных продуктов у иностранных правообладателей.
В соответствии со сложившейся в мире практикой сделки по приобретению единичных экземпляров тиражируемых программ и прав на их использование могут осуществляться посредством сети Интернет. При этом никаких договоров на бумажном носителе, накладных или актов приемки-передачи не оформляется. Как правило, после оплаты счета иностранный правообладатель передает приобретателю лицензии код для скачивания программы с его сайта. После скачивания покупатель использует программу в своей производственной деятельности.
Лицензионное соглашение заключается сторонами в электронном виде путем принятия лицензиатом стандартных условий, изложенных на сайте правообладателя (договор присоединения), в момент инсталляции программы.
В соответствии со статьей 252 НК РФ затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли, могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Просим разъяснить применение данной нормы статьи 252 НК РФ в случае, когда заключение и исполнение сделки по приобретению программного продукта и прав на его использование у иностранного лица осуществляются по сети Интернет. При этом поставка материального носителя с записанной на нем программой не производится, непосредственная передача и получение такого носителя соответствующими представителями сторон также исключена. Следовательно, отсутствуют основания для оформления накладных и акта приемки.
Вправе ли налогоплательщик отнести стоимость лицензии на использование программы, приобретенной вышеописанным способом, на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, при наличии следующих подтверждающих документов: переписки лицензиата с иностранным контрагентом в виде распечатки электронной почты, копии инвойса, а также выписки с банковского счета, подтверждающей денежный перевод?
Может ли в качестве подтверждающего документа рассматриваться распечатанная и удостоверенная нотариусом копия страницы электронной почты покупателя, свидетельствующая о получении им от продавца ключа для скачивания и установки программы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов на приобретение программы для ЭВМ и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Учитывая изложенное, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через Интернет, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По нашему мнению, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин