Вопрос: В состав ООО входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, имеющие на балансе объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения. Некоторые объекты ОПХ полностью передаются в аренду, а некоторые - сдаются в аренду частично (предоставление площадей во временное пользование).
При этом в соответствии с учредительными документами Общества к основным видам деятельности могут быть отнесены любые виды деятельности, не противоречащие законодательству.
В бухгалтерской отчетности в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" доходы и расходы по виду деятельности "предоставление имущества в аренду" раскрываются обособленно от деятельности с использованием объектов ОПХ. Доходы от сдачи в аренду включаются Обществом в состав доходов от реализации.
По нашему мнению, Общество вправе не применять нормы статьи 275.1 НК РФ к расходам на содержание переданных в аренду объектов ОПХ, так как это напрямую не вытекает из статьи 275.1 НК РФ. Такие расходы Общество вправе учитывать в полном размере в составе расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотренных подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Просим Вас подтвердить правомерность нашей позиции по изложенному выше вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на содержание обслуживающих производств и хозяйств в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - объекты ОПХ), установлен статьей 275.1 НК РФ.
Исходя из текста обращения некоторые объекты ОПХ полностью или частично передаются в аренду.
По нашему мнению, в случае, если объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения переданы в аренду, расходы на содержание переданных в аренду объектов ОПХ учитываются в целях налогообложения прибыли отдельно от расходов по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном статьей 275.1 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин