Вопрос: Налоговый агент заключил трудовой договор с иностранным гражданином сроком на 2,5 года.
Иностранный работник прибыл на территорию РФ и заключил трудовой договор в октябре 2009 г. За период октябрь 2009 - июль 2010 г. работник фактически находится на территории РФ более 183 дней. В текущем налоговом периоде работник уже находится на территории РФ более 183 дней. Таким образом, налог, удержанный по ставке 30% в предыдущие месяцы данного налогового периода, должен быть пересчитан с учетом ставки 13%.
Подлежит ли перерасчету НДФЛ за период октябрь-декабрь 2009 г., если работник приобрел статус резидента РФ в 2010 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 04.08.2010 N ВЛ/242 по вопросу определения налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
Указанный порядок определения налогового статуса используется при каждой выплате доходов сотруднику организации для целей применения к его доходам соответствующей налоговой ставки.
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.
Если по итогам налогового периода 2009 года работник организации не приобрел статус налогового резидента (находился в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом в 2009 году по ставке 30 процентов, не производится.
С.В. Разгулин