Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 31.03.11 N 03/34/56-2 по вопросу налогообложения премии, выплачиваемой иностранной организации по опционному контракту в результате осуществления операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, и сообщает следующее.
Для целей налогообложения прибыли понятие финансового инструмента срочной сделки определено пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с пунктом 2 указанной статьи исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является исполнение финансового инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок.
Определение опционного договора (контракта) дано в пункте 3 Положения о видах производных финансовых инструментов (далее - Положение), утвержденного Приказом ФСФР РФ от 04.03.2010 N 10-13/пз-н. В соответствии с пунктом 5 указанного Положения опционные контракты подразделяются на поставочные и расчетные.
Согласно статье 247 Кодекса прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
В перечне указанных доходов, содержащемся в пункте 1 статьи 309 Кодекса, предусмотрен такой вид дохода как "иные аналогичные доходы". Если доход иностранной организации не связанный с осуществлением деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации, не поименован в перечне указанного подпункта, и в то же время на данный доход не распространяется действие норм пункта 2 статьи 309 Кодекса, то такой доход может квалифицироваться как "иные аналогичные доходы" и подлежать налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
В связи с вышеизложенным, если исполнение финансового инструмента срочной сделки не предусматривает поставку базисного актива, то, по нашему мнению, на доход, полученный иностранной организацией от операций с таким инструментом срочных сделок не распространяется действие норм пункта 2 статьи 309 Кодекса, и такой доход квалифицируется как "иные аналогичные доходы" от источников в Российской Федерации.
Таким образом, премии по опционным контрактам, не предусматривающим поставку базисного актива, выплачиваемые иностранной организации, подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
|
Заместитель директора Департамента |
Н.А. Комова |