Вопрос: В связи с тем, что п. 2 ст. 398 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2011 г. утратил силу согласно Федеральному закону от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ просим разъяснить следующее.
Согласно п. 2 ст. 397 НК РФ общество на квартальной основе перечисляет в бюджет авансовые платежи по земельному налогу. При этом в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ, авансовые расчеты по земельному налогу в налоговые органы не представляются. Пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам отнесены суммы налогов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Может ли организация учесть в качестве расхода суммы авансовых платежей по земельному налогу при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета сумм авансовых платежей по земельному налогу для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.
С 1 января 2011 года налогоплательщики земельного налога по итогам отчетных периодов не представляют налоговые расчеты авансовых платежей по налогу.
При этом налогоплательщики земельного налога обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов в порядке, установленном статьей 397 НК РФ.
Таким образом, авансовые платежи по земельному налогу, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны.
С.В. Разгулин