Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 Налогового Кодекса РФ просим Вас рассмотреть настоящий запрос Открытого акционерного общества "СибирьЭнерго" и в письменной форме разъяснить применение норм законодательства о налогах и сборах в ниже указанном случае, а также ответить на возникший вопрос:
Действующее законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на применение вычета по НДС на основании исправленного счета-фактуры в периоде совершения хозяйственной операции.
Сложившаяся судебная практика (в том числе судебная практика ВАС РФ) подтверждает, что в случае исправления или переоформления счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в том налоговом периоде, в котором имела место соответствующая хозяйственная операция, а не в периоде исправления ошибки: Постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07; Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09- 10824/10-С2; Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А40/5158-08; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 по делу N А45-12838/2008; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2010 по делу N А46-16672/2009; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А27-7155/2009; Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2011 N А55-11058/2010; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.2010 N А32-43409/2009-23/535.
Вопрос о применении норм законодательства о налогах и сборах:
1. Правомерно ли применение вычета по НДС на основании исправленного счета-фактуры в периоде совершения хозяйственной операции (принятия на учет товара, работы, услуги), а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, указанного в исправленных счетах-фактурах, и сообщает следующее.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании вышеуказанных норм Кодекса право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур.
В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных главой 21 Кодекса.
В случае если покупатель товаров до внесения изменений продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин