Вопрос: На основании подп. 2 п. 1 ст. 21 и ст. 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ОАО (далее - Общество) просит предоставить разъяснения по изложенному ниже вопросу, связанному с постановкой на налоговый учет по месту нахождения обособленных подразделений.
Пунктом 4 ст. 83 НК РФ предусматривается, что в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.
В ранее действовавшей редакции п. 4 ст. 83 НК РФ предусматривалось, что обязанность по подаче заявления о постановке на учет возникала только в том случае, если налогоплательщик не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, а открытие второго обособленного подразделения на территории муниципального образования требовало не постановки на налоговый учет, а сообщения о факте его создания.
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
1. Обязан ли налогоплательщик вставать на учет по месту нахождения каждого создаваемого обособленного подразделения в случае, если он уже стоит на учете в данном налоговом органе по месту нахождения головного офиса?
2. В случае наличия у налогоплательщика нескольких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, администрируемой одним налоговым органом, обязан ли налогоплательщик встать на учет в данном налоговом органе по всем своим обособленным подразделениям или достаточно постановки на учет лишь по одному из таких подразделений в муниципальном образовании?
3. Верно ли предыдущее предположение и в отношении ситуации нахождения обособленных подразделений налогоплательщика на территории нескольких муниципальных образований, но администрируемых одним налоговым органом?
4. Имеет ли право налогоплательщик заявить о снятии с отдельного учета ранее поставленных на учет обособленных подразделений в пределах одного муниципального образования (кроме подразделения, определенного Обществом для целей налогового администрирования), какая причина для снятия должна быть указана (учитывая, что подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривает представление сведений лишь в случае закрытия обособленного подразделения или в случае прекращения осуществления деятельности через данное подразделение) и по какой форме должно быть подано такое заявление.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 15.08.2011 N ВУ11/08-03 о порядке постановки на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений и сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Российская организация обязана сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных ею на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств) в течение одного месяца со дня создания каждого обособленного подразделения (подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Кодекса).
В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании указанных сообщений.
Таким образом, обязанность организации представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании каждого обособленного подразделения возникает независимо от того, что обособленные подразделения организации находятся на территории одного муниципального образования или территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному или нескольким налоговым органам.
В пункте 4 статьи 83 Кодекса прямо указано, что у организации есть право выбора для целей постановки на учет одного налогового органа в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Сведение о выборе налогового органа российская организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) в налоговый орган по месту ее нахождения.
При этом постановка на учет в налоговом органе, выбранном организацией, осуществляется после получения этим налоговым органом сведения о снятии с учета организации налоговым органом по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. В тот же срок налоговый орган, осуществивший постановку организации на учет, обязан выдать ей уведомление о постановке на учет.
С.В.Разгулин